Амортизация ОФ, методы расчета амортизации. Формула расчета амортизации Выбираем способ амортизации ОС

Сущность ОФ их состав и структура

Основные фонды предприятия

ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ОФ – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь и переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. Срок службы более 1 года и стоимостью более 40 000 рублей.

ОФ бывают:

-производственные - участвуют в процессе производства продукции или оказания услуг

Производственные подразделяются на:

Здания производственного назначения(цеха, лаборатории и т.д.)

Сооружения (тоннели, эстакады, автомобильные дороги)

Передаточные устройства (энергия, тепло)

Машины и оборудование

Транспортные средства производственного назначения

Инструмент(сами средства труда)

Производственный инвентарь(для облегчения производственного процесса)

Хозяйственный инвентарь

Прочие ОФ (музейный комплекс, библиотечный фонд)

- непроизводственные – не участвуют в производстве.(жилые дома, детские сады, стадионы)

Учет и оценка основных фондов.

ОФ могут быть учтены в натуральном и стоимостном выражении. Существуют следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

-по первоначальной стоимости – ПС - фактические затраты на приобретение ОФ, включая доставку и монтаж.

-остаточная стоимость ОФ – ОС=ПС - начисленная амортизация

-среднегодовая стоимость ОФ – Сг = (стоимость фондов на начало года + стоимость на конец года)\ 2

Существует несколько видов износа ОФ:

Физический – потеря технических свойств по мере эксплуатации ОФ

Моральный – снижение стоимости ОФ в результате появления новых, более дешевых и технологических

Это процесс перенесения стоимости ОФ по мере износа на производимую продукцию в целях последующего восстановления ОФ.

Различают сумму Амортизационных отчислений и норму амортизации.

Сумма амортизационных отчислений – это денежная величина износа ОФ, которая д.б. достаточной для полного их восстановления.

Норма амортизации – установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному объекту(виду) ОФ, выраженный в % к их стоимости.

Методы начисления амортизации

Выделяют два метода начисления амортизации (Глава 25 часть 2 ст. НКРФ)

-линейный – амортизация начисляется равными долями по формуле: А = ПС*На, На=1\Тмес *100 %

(Т мес - срок полезного использования – тот период в течении которого планируется эксплуатация ОФ)

Амортизация начисляется пообъектно.

Организация приобрела 4 ноутбука стоимостью 50 000 р каждый рассчитать амортизацию за первые 2 мес использования. СПИ = 2 года

А=50 000*1\24=2083,33 р

Нелинейный

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется на группу ОФ, причем стоимость группы считается суммарным балансом по группе. Группы классифицируются в зависимости от СПИ. По каждой группе законодательно устанавливается своя норма амортизации.

А мес = Суммарный баланс* На

А мес = 50000*4*14.3 %=28600\4=7150

А 2мес=(200000-28600)*14.3%=24510.2\4=6127

Основным источником обновления ОФ в условиях самофинансирова
ния предприятий является их собственные средства, накапливаемые в течение всего срока службы ОФ в виде амортизационных отчислений.
Амортизация - это постепенное перенесение ОФ на себестоимость производимой продукции в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации), т.е. полной замены ОФ при их выбытии.
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОФ. Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на производство, поэтому они включаются в себестоимость выпускаемой продукции.
Величина амортизационных отчислений определяется на основе норм амортизации. Годовая норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений, выраженный в % к балансовой стоимости ОФ:
На = Фб Л100%
Фб Т
где Л - ликвидационная стоимость оборудования, равная стоимости лома за вычетом затрат на демонтаж оборудования, грн.;
Т - нормативный срок службы оборудования, лет.
Фнст ¦ На
Ю
Величина амортизационных отчислений на реновацию определяется:
А0 =-°™ а,грн.,
100
где Фост - остаточная (балансовая) стоимость ОФ на начало
планируемого периода, грн.;
На - квартальная (годовая) норма амортизации, %.
В настоящее время для начисления амортизационных отчислений ОФ разделены на 4 группы по следующим квартальным нормам амортизации:

1. я группа - здания, сооружения, передающие устройства - 2%;
2. я группа - автомобильный транспорт, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование - 10%;
3. я группа - машины, оборудование и другие ОФ, не включенные в 1-ю и 2-ю группы - 6%;
4. я группа - ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, телефоны, микрофоны, рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров - 15%.

Амортизации подлежат все промышленно-производственные ОФ, за исключением законсервированных и арендованных. .
Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический износ ОФ. Однако моральный износ ОФ в большинстве случаев происходит ускоренными темпами, поэтому часто используется метод ускоренной амортизации ОФ, когда в первые 3 года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции до 2/3 первоначальной стоимости ОФ. Остальная стоимость переносится по одинаковым стабильным нормам по каждому из оставшихся лет службы ОФ.
В настоящее время получает распространение неравномерный метод амортизации, при котором большая часть стоимости ОФ переносится на себестоимость в первые годы эксплуатации (например, 1-й год - 50%, 2-й год - 30%, 3-й-20%.).
Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить затраты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости ОФ по мере их износа на производимую с их помощью продукцию с целью возмещения и накопления денежных средств для последующего воспроизводства.

Амортизационные отчисления – это часть стоимости ОФ, включаемая в стоимость продукции за определенный период времени. Амортизационные отчисления производятся только для полного переноса стоимости ОФ на себестоимость продукции.

В настоящее время разрешены четыре способа начисления амортизационных отчислений.

1 Линейный способ;

2 Способ уменьшаемого остатка;

3 Способ суммы числа лет полезного использования;

4 Производственный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. При данном методе годовые суммы амортизационных отчислений не изменяются в течение всего срока полезного использования объекта ОФ.

Расчет годовой суммы амортизации ОФ линейным способом производится по формуле:

А=Фп*На/100

где Фп – первоначальная стоимость единицы ОФ, руб

На – норма амортизации;

Нормы амортизации отражают как физический, так и моральный износ ОФ

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

Нормы амортизации рассчитываются по следующей формуле:

Н at =Н а *t,

где Н а – норма амортизации, рассчитанная для линейного метода, %

t – порядковый номер года, в котором начисляется амортизация.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшения остатка рассчитывается по формуле:

А t =Ф ост *Н at /100

где Ф ост – остаточная стоимость ОФ на начало t-го года, руб.;

Годовые суммы амортизационных отчислений при способе суммы числа лет полезного использования в первые годы эксплуатации ОФ выше, чем при линейном способе, но в дальнейшем постепенно уменьшаются. Это позволяет списать за более короткий срок большую часть стоимости ОФ, что создает благоприятные условия для их обновления. Годовая сумма амортизации способом суммы чисел рассчитывается по формуле:

А t =Ф п *Н а t /100,

где Ф п – первоначальная стоимость основных фондов, руб

Н at – норма амортизации в t-ом году, %

Норма амортизации изменяется каждый год и определяется по формуле:

где Т п – срок полезного использования ОФ, лет, t – порядковый номер года, в котором начисляется амортизация;

Cумма чисел лет полезного использования.

При производственном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений производственным способом рассчитывается по формуле:

А t =Ф п *V t /V

где V t – объем продукции, произведенный в t-ом году, шт;

V – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств, шт

Данный способ наиболее широко используется при начислении амортизации по подвижному составу автомобильного транспорта.

Задача№1

Предприятие закупило оборудование стоимостью 10200 руб

Затраты на монтаж составили 2000 руб, на транспортировку – 500 руб.

Ликвидационная стоимость оборудования 500 руб. Срок службы оборудования -8 лет. Определить годовую сумму амортизационных отчислений при линейном методе начисления.

1 Узнаем первоначальную стоимость оборудования

10200+2000+500=12700 руб

2 Норма амортизации:

(подставляем данные в формулу) На= ,

где На – норма амортизационных отчислений, %

Фп, Фл – первоначальная и ликвидационная стоимости ОФ, руб

Тп – срок полезного использования основных средств, лет

На= ,

3 (Расчет годовой суммы амортизации ОФ линейным способом производится по формуле: А= Фп *На/100)

А=12700*12/100=1524руб

Задача №2

Приобретен объект стоимостью 120000 руб со сроком службы 5 лет Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом

1 На=

2 А=

Задача№3

Приобретен объект основных фондов стоимостью 100 000 руб. со сроком службы 5 лет. Определить годовые суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

На=1/5*100%=20%

Остаточная стоимость	На,%	Сумма А
	20%	100*0,2=20000
	40%	80000*0,4=32000
	60%	48000*0,6=28800
	80%	19,2*0,8=15360
	100%	3.84*1=3840

20000+32000+28800+15360+3840=100000

Задача№4

Приобретен объект стоимостью 150000 руб. со сроком службы 5 лет. Определить годовые суммы амортизационных отчислений способом суммы числа лет полезного использования.

1) Определяем сумму чисел лет: 1+2+3+4+5=15

1 год 5/15*100=33,3% 150000*33,3/100≈50000

2 год 4/15*100=26,6% 150000*26,6/100≈40000

3 год 3/15*100=20% 150000*20/100=30000

4 год 2/15*100=13,3% 150000*13,3/100≈20000

5 год 1/15*100=6,6% 150000*6,6/100≈10000

50000+40000+30000+20000+10000=150000

Амортизация –это процесс постепенного переноса стоимости ОПФ на с/с готовой продукции, с целью возмещения стоимости этих фондов. Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОПФ. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции и услуг. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каж­дому виду основных фондов. Для расчета величины амортизационных отчислений необходимо знать стоимость ОПФ первоначальную или восстановительную; и норму амортизации.

Норма амортизации – это выраженная в % доля стоимости ОПФ, подлежащая отнесению на себестоимость продукции в течении текущего года.

Для целей БУ нормы амортизации могут устанавливаются организациями самостоятельно исходя из полезного срока их функционирования. Однако для целей НО Т пол устанавливается в соответствии с методическими рекомендациями.

В настоящее время действуют 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный предполагает начисление амортизации равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОФ и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ´Н а.

2. Способ уменьшаемого остатка (дигрессивный) . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ост ´Н а. Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации ОФ.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, и суммы чисел лет срока службы ОФ.

4. способ списания стоимости ОФ пропорционально объему продукции. Начисление производиться исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования ОФ. Этот способ может использоваться в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции.

Для возмещения износа ОФ п/п могут использовать механизм ускоренной амортизации – процесс более быстрого переноса стоимости ОФ на с/с выпускаемой продукции. Ускоренная амортизация рассматривается как мера косвенного государственного регулирования. Метод ускоренной амортизации применяется в отношении активной части ОФ, срок службы которых более 3 лет и при этом ОФ используются при производстве вычислительной техники, новых видов материалов, приборов, оборудования для расширения экспорта. В остальных случаях п/п решают вопрос о применении ускоренной амортизации по согласованию с Мин. Экономики РФ.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный(линейный метод) ее исчисления. При этом методе норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент в размере не выше двух.

Амортизационные отчисления начисленный ускоренным методом используются строго по целевому назначению. Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя амортиза­ционные отчисления, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику совершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехи в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);

накопление средств для расширенного воспроизводства;

создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;

создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

создание фонда развития производства, науки и техники;

стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

Если ранее амортизационные отчисления состояли из двух частей, (полное восстановление и капитальный ремонт), то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счет текущих расходов производства. Согласно действующему законодательству в случае если расходы на ремонт превышают 5% балансовой стоимости всех основных фондов, то их относят на увеличение балансовой стоимости основных фондов.

Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов.

Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:

снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;

увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

группа 2 - транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель, офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;

группа 3 - прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения.

Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:

1-я группа - 5% (что соответствует амортизационному сроку20 лет );

2-я группа - 25% (срок амортизации -4 года );

3-я группа - 15% (срок амортизации - около7 лет ). Как видим, нормы амортизации связаны обратно пропорциональной зависимостью с нормативным сроком амортизации.

До 1996 года нормативный срок амортизации жестко увязывался с нормативным сроком службы того или иного элемента основных фондов. Соответственно существовало столько нормативных сроков амортизации, сколько различных элементов основных фондов, различающихся сроками службы. В частности, только на здания устанавливались десятки нормативных сроков амортизации: от нескольких лет (временные здания) до 100 лет (капитальное строительство).

Это объяснялось тем, что по отношению к основным фондам государство практически совмещало функции «налогового инспектора» и «распорядителя средств производства». С 1996 г. государство сохранило за собой лишь первую функцию. Соответственно были разделены нормативные сроки амортизации и службы основных фондов. Теперь государство контролирует первый нормативный срок, в компетенции предприятий остался контроль за вторым нормативом.

Подобная реформа амортизационной системы имеет ряд преимуществ:

значительно упрощается система расчетов и контроля за их правильностью;

сокращение (в целом) нормативного амортизационного срока по сравнению с нормативным сроком службы основных фондов позволяет предприятиям более активно идти на обновление основных фондов, ориентироваться не столько на физический, сколько на моральный износ;

у предприятий появляется свобода маневра в осуществлении собственной технической политики, перевооружении предприятия. Как мы убедимся далее, кроме обязательной системы амортизационных норм, существует добровольный режим ускоренной амортизации, который предприятие вправе выбрать самостоятельно.

Кругооборот основного движения стоимости - это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства.

На первой стадии основные фонды как носитель потребительной стоимости полностью участвуют в создании продукции, а в формировании ее стоимости частично, по мере утраты потребительских свойств.

Вторая стадия - включенная в себестоимость продукции через амортизационные отчисления стоимость основных фондов постепенно возвращается на предприятие по мере реализации выпущенной продукции. На предприятии начинает накапливаться амортизационный фонд для реновации основных фондов, т.е. приобретения нового оборудования в будущем взамен изношенного.

Третья стадия - после полной амортизации приобретаются новые средства производства и изымаются старые.

При внимательном рассмотрении становится очевидным, что феномен амортизации состоит как бы из двух процессов:

утраты основными фондами своей стоимости при переносе на производимую продукцию (износ основных фондов);

возврата потерянной стоимости после продажи продукции (возмещение стоимости).

В английском и немецком языках эти процессы определяются с помощью различных терминов: (англ.) depreciation - amortization ; (нем.)Verschleip - Amortisation .

В практике хозяйствования различных стран используются следующие методы амортизации:

прямолинейный (равномерный);

дегрессивный;

прогрессивный;

производственный.

Прямолинейная амортизация (амортизация в равных суммах за год): затраты на приобретение или производство объекта списываются равномерно, исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом норма и сумма амортизационных отчислений остаются неизменными в течение периода амортизации.

Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости). В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время в Украине.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года балансовая стоимость групп основных фондов на начало отчетного периода определяется по формуле:

где Б а – балансовая стоимость групп на начало отчетного периода, грн.;

Б а-1 – балансовая стоимость групп на начало периода, предшествующего отчетному, грн.;

П а-1 – сумма затрат на приобретение основных фондов, проведение капитального ремонта, реконструкцию и другие улучшения основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

B a -1 – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

А а-1 – сумма амортизационных отчислений за период, предшествующий отчетному, грн.

Амортизация отдельного объекта основных фондов 1-й группы производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Примером использования данного способа начисления амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 служит специальная схема ускоренной амортизации для 3-й группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год - 15%; 2-й - 30%; 3-й - 20%; 4-й - 15%; 5-й - 10%; 6-й - 5%; 7-й - 5%.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности.

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год.

Основные особенности вышеназванных методов амортизации представлены на рис. 7.1.

Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные иускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

амортизации	Зависящие от срока службы							Зависящая от выработки (производственная)
	Прямолинейная	Дегрессивная					Прогрессивная
		геометрически–дегрессивная	арифметически–дегрессивная (кумулятивная)	ускоренного уменьшения остаточной стоимости	уменьшающегося остатка	на основе снижающихся ступенчатых ставок
амортизационных отчислений	Остается неизменной	Снижающаяся в геометрическом ряду	Снижающаяся в арифметическом ряду	Снижающаяся	Снижающаяся	Снижающаяся по ступеням (временным отрезкам)	Возрастающая	Варьирующая
амортизационных отчислений	Расходы на приобретение		Расходы на приобретение	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Расходы на приобретение
Определение							аналогично дегрессивным методом, только процесс амортизации осуществляется ускоренным методом
амортизации					Нормы по группам основных фондов установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»	Нормы установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»
применения	Экономическая	Экономическая	Экономическая	Экономическая	Налоговая	Налоговая	Экономическая	Экономическая
Графическое изображение процесса амортизации

Рис 7.1. Методы амортизации

t - индекс периода;t-1 - индекс периода, предшествующего периодуt ; a - норма амортизации;п - срок полезной службы в годах;А - сумма амортизации; Б - балансовая стоимость;П - сумма расходов на приобретение, реконструкцию, улучшение основных фондов;В - сумма выведенных основных фондов; Ф п - стоимость приобретения (первоначальная стоимость);Ф л - ликвидационная стоимость;Ф : i -1 - остаточная стоимость на конец периода, предшествующего отчетному;L t , - производительность (степень нагрузки, мощность) в годуt ; b t - оставшийся срок полезной службы, рассчитанный с начала года

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Приведенные в начале параграфа выкладки относительно выгодности для предприятия повышенных норм амортизации справедливы только для успешно хозяйствующих предприятий. Успешность хозяйствования в данном случае имеет четко очерченные ориентиры: себестоимость производимой предприятием продукции значительно ниже цены, которую диктует рынок. Иными словами, для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случает за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1) более быстрое воспроизводство основных фондов;

2) снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

В США в результате сокращения продолжительности амортизационных периодов и роста масштабов ускоренной амортизации за последние 30 лет (в 1971, 1981 и 1986 гг.) промышленные предприятия получили возможность за счет амортизационных отчислений финансировать около 70% инвестиций, ускорилось обновление производства. Во Франции предприятия в среднем в год выделяют на амортизацию до 8% валового национального дохода, а валовые инвестиции в основной капитал более чем на 60% финансируются за счет амортизационных отчислений (Бернар, 1994).

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

прямолинейного;

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивного;

производственного.

Учитывая особенности вышеперечисленных методов амортизации, могут быть предложены следующие экономически целесообразные методы начисления и соответствующие им нормы амортизации (табл. 7.4).

Таблица 7.4.