Контрольная работа

Основные средства и нематериальные активы

1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.

Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:

покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);

прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)

предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.

Схема платежей выглядит следующим образом:

§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)

§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)

Транспортные расходы составляют 80 000 рублей

Срок использования - 10 лет

Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей

Коэффициент дисконтирования равен 7%

Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств:

Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.

Отсроченная сумма оплаты:

FV = PV/(1+i) n, где

Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;

FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.

Транспортные расходы 80 000 руб.

Резерв по текущей дисконтированной стоимости:

FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.

Первоначальная стоимость оборудования:

000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.

Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:

Отражаем приобретение производственного оборудования:

Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей

К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей

К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Отражаем получение государственной субсидии:

как уменьшение стоимости актива на величину субсидии

Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей

К-т сч. Основные средства 80 000 рублей

Начисляем амортизацию за отчетный период

(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.

Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.

К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.

Выписка из финансовой отчетности компании:

Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов

(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).

(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,

накопительную амортизацию

(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.

12.01 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.

Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:

(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля

Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов

(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).

Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:

первоначальную стоимость основного средства

(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.

накопительную амортизацию

(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.

Делается бухгалтерская запись:

12.02 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 1300 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.

международный учет стандарт актив

2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.

Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.

Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:

· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;

· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;

· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;

· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.

Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:

· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;

· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.

Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.

По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.

Первоначальная оценка НМА

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).

Оценка НМА в зависимости от способа приобретения

Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям

Покупка НМА

При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:

· Покупную цену

· Импортные пошлины

· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения

· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению

Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.

Обмен

НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.

Приобретение НМА через государственную субсидию

НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.

Приобретение НМА при объединении предприятий

Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.

Создание НМА внутри компании

Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.

Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.

НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:

· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;

· свою способность использовать или продать НМА;

· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;

· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;

· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.

В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:

· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;

· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;

· затраты на регистрацию юридических прав;

· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;

· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.

Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.

Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.

МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.

Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.

Оценка после первоначального признания

После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.

Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.

Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.

По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.

На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.

Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.

Срок полезного использования и амортизация нематериального актива

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.

При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:

· предполагаемый способ использования актива;

· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;

· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;

· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;

· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);

· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.

Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.

НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.

Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.

Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.

Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.

МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.

При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).

Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности

МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:

· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);

· используемые методы амортизации;

· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;

· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;

· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.

При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.

Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации Красова Ольга Сергеевна

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

В организациях любой формы собственности к ним в основном относятся: здания, сооружения; вычислительная техника; транспортные средства; хозяйственный инвентарь; прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.)

До 1 января 2001г. при определении понятия «основные средства» использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости.

Письмо Минфина РФ от 19.10. 2000 № 16-00-13-07 предлагает с 1января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относится к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев – учитываться в порядке, установленном для материалов.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости .

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарном объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет движения основных средств . Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3) . В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств .

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ОС-4) , а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки . Карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 (расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки).

Основные типовые бухгалтерские проводки по движению основных средств отражены в таблице 2.1.

Учет амортизации основных средств . Основные средства, в отличие от оборотных средств, находятся в замедленном кругообороте длительное время, участвуя производственной, коммерческой или иной деятельности организации. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, частями перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Износ представляет собой постепенное снашивание основных средств и перенесение их стоимости на вырабатываемую готовую продукцию (работы, услуги).

К моменту выбытия основные средства обладают иной потребительской стоимостью. Причиной изменения потребительской стоимости основных средств служит материальный (физический) и моральный износ, который с особой силой действует на активную часть основных средств– автомашины, оборудование и т.д.

Износ основных средств не является объектом бухгалтерского учета, но служит для определения степени изношенности.

Объектом бухгалтерского учета является амортизация , представляющая собой денежное выражение износа основных средств.

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации производится только в течение срока полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания при выбытии.

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

Способы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 4 года. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 25% (100: 4). Годовая сумма амортизационных отчислений – 30 тыс. руб. (120т.р.* 25: 100), сумма амортизации за отчетный месяц – 2,5 тыс. руб. (30 т.р.: 12).

2. Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

Пример. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 300 тыс.руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет, годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100: 5), годовая сумма амортизационных отчислений – 60 тыс.руб.

В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и составляет 60 тыс.руб., во второй год амортизация начисляется в размере 20% от остаточной стоимости (первоначальная стоимость объектом за вычетом суммы начисленной амортизации) и составляет 48 тыс.руб. ((300 – 60)* 20: 100); в третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составляет 38,4 тыс.руб. ((240-48)* 20: 100) и т.д.

Необходимо отметить, что при использовании вышеуказанного способа субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, который предусматривается статьей 10 ФЗ РФ от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.09.1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент равный трем, в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и сданного в лизинг. По своему отношению к балансу этот счет является пассивным, но в бухгалтерском балансе – нетто не находит своего отражения, так как основные средства в балансе показываются в остаточной стоимости. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету – списание амортизации.

Счет 02 субсчетов не имеет. Однако к этому счету могут быть открыты субсчета, предусмотренные в ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учета: 1 – Амортизация собственных основных средств, 2 – Амортизация имущества, сданного в лизинг.

Амортизация основных средств представляет собой одну из статей затрат, поэтому при ее начислении дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют счет 02.

Организация– арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, бухгалтерской записью:

Дебет – сч.91 «Прочие доходы и расходы», с/сч.2 «Прочие расходы»

Кредит – сч.02.

Во всех случаях выбытия основных средств (продажа, списание при ликвидации, разборка, безвозмездная передача, недостача и т.д.) списывается амортизация, сумма которой определяется расчетным путем за весь период эксплуатации и не должна быть выше первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет – сч.02

Кредит – сч.01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 следует вести по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Нематериальные активы

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

В целях исчисления налога на прибыль порядок отнесения объектов к нематериальным активам определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ.

Перечень объектов, которые в бухгалтерском учете включаются в состав нематериальных активов, приведен в п.4 ПБУ 14/2000.

К ним относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Из приведенного перечня наглядно видно, что нематериальный актив представляет собой прежде всего исключительное право. Поэтому нематериальный актив никоим образом не должен отождествляться с материальными носителями информации, на которых отображен тот или иной результат интеллектуального труда.

Помимо перечисленных исключительных прав тем же п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесены:

Деловая репутация организации;

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

При этом к нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Для того чтобы принять к бухгалтерскому учету объект в виде нематериального актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Формирование первоначальной стоимости . Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в использовании для управленческих нужд организации.

Все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая образуется из суммы фактических расходов на их приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством (п.6 ПБУ 14/2000).

Оформление первичных документов при постановке на учет нематериальных активов. Следует обратить особое внимание на правильное и полное оформление всех необходимых первичных документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственных операций, которые тем или иным образом учитываются для целей налогообложения.

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и т.п.

Первичные учетные документы, применяемые для оформления операций с нематериальными активами, должны удовлетворять требованиям ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Госкомстатом России, на который возложены обязанности по разработке и утверждению форм первичной учетной документации, к настоящему времени утверждена только форма карточки учета нематериальных активов № НМА-1 (см. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71a).

Другие формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами Госкомстатом России не утверждены. Поэтому организации при необходимости самостоятельно разрабатывают формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету.

Амортизация нематериальных активов . Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации (п.14 ПБУ 14/2000).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

Установить срок полезного использования объекта НМА;

Выбрать способ начисления амортизации по объекту;

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы.

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования такого объекта – величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

Линейный;

Уменьшаемого остатка;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки – в первую группу, на промышленные образцы – во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один – по всем группам однородных объектов, либо различные способы – для разных групп объектов НМА.

Выбытие нематериальных активов . Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм (т.е. с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, увеличивая (уменьшая) финансовые результаты организации (п. 22, 23 ПБУ 14/2000).

Продажа нематериальных активов . Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, – в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Сведения о продаже нематериального актива отражаются в графах 13 – 17 Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:

Дебет счета 62 (76) – Кредит счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" (76/"НДС") – отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

– остаточная стоимость нематериального актива списана в состав операционных расходов.

Пример. Организация А (патентообладатель) уступила патент организации Б за 1 200 000 руб., включая НДС 20% – 200 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 3 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту уступки, – 2 400 000 руб.

Денежные средства от организации Б поступили на расчетный счет организации А в июне 2003 г. В этом же месяце договор был зарегистрирован в Патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете организации А на дату регистрации договора об уступке патента должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – 1 200 000 руб. – отражена продажная стоимость патента;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" – 200 000 руб. – отражен НДС с продажной стоимости патента;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 2 400 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по патенту к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – 600 000 руб. – остаточная стоимость патента списана в состав расходов.

Безвозмездная передача нематериальных активов . В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС " – НДС с рыночной стоимости нематериального актива начислен к уплате в бюджет.

Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации . Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.

Выявленная разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 в составе расходов (доходов):

Дебет счета 04 (91) – Кредит счета 91 (04) – отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива.

Пример. Организация А передает в качестве вклада в уставный капитал организации Б патент на изобретение. Стоимость вклада организации А в соответствии с учредительными документами – 200 000 руб.

Остаточная стоимость патента по данным бухгалтерского и налогового учета организации А одинакова и составляет 150 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб.

В бухгалтерском учет организации А передача патента в счет вклада в уставный капитал организации Б отражается проводками:

Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – 200 000 руб. – отражена стоимость вклада в соответствии с учредительными документами;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 50 000 руб. – списана амортизация, начисленная к моменту передачи патента;

Дебет счета 04 – Кредит счета 91 – 50 000 руб. – разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами (200 000 руб.) и остаточной стоимостью патента (150 000 руб.) включена в состав доходов.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных

Из книги Экономика фирмы: конспект лекций автора Котельникова Екатерина

15. Учет нематериальных активов Данный учет регламентируется ПБУ 14/2000, утвержденный Приказом Минфина от 16.10.2000 г. за № 91 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“».К нематериальным активам относятся объекты собственности или

Из книги Бухгалтерское дело автора Бычкова Светлана Михайловна

1. Экономическая сущность основных средств (фондов) и нематериальных активов Производственный процесс осуществляется при участии трех элементов: средств труда, предметов труда и трудовой деятельности человека.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет

Из книги Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации автора Красова Ольга Сергеевна

2. Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов В соответствии с назначением в производственном процессе и правилами учета отдельные элементы основных средств (фондов) группируются в относительно однородные группы при помощи натуральных

Из книги Бухгалтерский учет в страховании автора Красова Ольга Сергеевна

Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта в состав основных средств. Как уже говорилось, амортизация основных средств согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

3.8 Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства.Основные средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода,

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

Глава 5. Учет основных средств и нематериальных

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

5.2. Учет нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) объект способен

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

41. Учет нематериальных активов Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НА)

Из книги Вмененка и упрощенка 2008-2009 автора Сергеева Татьяна Юрьевна

8.4. Варианты учета и оценки основных средств и нематериальных активов В управленческом учете, как правило, используются варианты учета и оценки основных средств, предусмотренные в учетной политике для целей бухгалтерского финансового учета. Вместе с тем можно

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

6. Учет нематериальных активов

Из книги автора

3.5.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных

Из книги автора

6.3. Учет основных средств и нематериальных активов. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.Расходы на

Из книги автора

Глава 2. Типичные ошибки в учете основных средств и нематериальных активов При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства оформляются акты по форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче

Мы рассказывали в о том, что такое внеоборотные активы. При этом основные составляющие внеоборотных активов организации – это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). О том, в чем их различия, расскажем в этом материале.

ОС и НМА: что это?

Чтобы понять отличия основных средств от нематериальных активов, можно произвести их сравнение по сущности, критериям признания, составу и иным признакам.

Начнем с определений ОС и НМА в целях бухгалтерского учета:

А условия для признания имущества основными средствами и нематериальными активами следующие:

Условия признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01):

Условия признания НМА (п. 3 ПБУ 14/2007):

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (в частности, предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации); - объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев; - организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев; - первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена; - организация имеет право на получение экономических выгод от актива, а также существует ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; - возможность идентификации объекта (отделение его от других активов); - у объекта отсутствует материально-вещественная форма

Приведенные выше определения и условия признания ОС и НМА позволяют сделать вывод, что основным отличием основных фондов и нематериальных активов является наличие или отсутствие материально-вещественной формы и, как следствие, способ использования таких объектов.

Чем нематериальные активы отличаются от основных средств, можно также понять, представив в таблице примеры активов, которые могут быть признаны ОС и НМА:

Примеры ОС:

Примеры НМА:

- здания; - сооружения; - земельные участки; - рабочие и силовые машины и оборудование; - измерительные и регулирующие приборы и устройства; - вычислительная техника; - транспортные средства; - инструмент; - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот; - многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги; - капитальные вложения на коренное улучшение земель; - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; - объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) и др.

- произведения науки, литературы и искусства; - программы для ЭВМ; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки; - знаки обслуживания; - фирменное наименование; - положительная деловая репутация и др.

«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель Гартвич Андрей Витальевич

Основные средства и нематериальные активы

Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.

Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.

Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь . Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.

То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.

Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.

Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.

Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложении см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».

Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.

Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:

Налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);

Налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.

При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.

Особенности учета основных средств при указанных событиях рассматриваются в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

Нематериальные активы Учет безвозмездной передачи нематериальных активов во многом аналогичен учету основных средств.В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» при их получении первоначальная стоимость, по которой они принимаются к

Из книги Купить ресторан. Продать ресторан: от создания к продаже автора Горелкина Елена

Из книги Экономика фирмы: конспект лекций автора Котельникова Екатерина

ЛЕКЦИЯ № 8. Основные средства и нематериальные активы 1. Экономическая сущность основных средств (фондов) и нематериальных активов Производственный процесс осуществляется при участии трех элементов: средств труда, предметов труда и трудовой деятельности человека.В

Из книги Изменение учетной политики и оценочных значений автора Сотникова Л В

2.2. Нематериальные активы 2.2.1. Методологический аспект 2.2.1.1. Определение нематериальных активов (раздел I ПБУ 14/2007).2.2.1.2. Правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов (раздел II ПБУ 14/2007).2.2.1.3. Способ определения ежемесячной суммы амортизационных

Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна

2.2.3. Нематериальные активы Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив (актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы, который

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ это обобщающее понятие, которым обозначается имущество организации длительного пользования (со сроком использования не менее 12 месяцев или не менее длительности обычного операционного срока организации, если он превышает 12 месяцев), которое не

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

8. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 8.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Как мы уже говорили, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Тем не менее они продолжают вести бухгалтерский учет нематериальных активов в том же

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

12. Нематериальные активы К нематериальным активам (НА) относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.НА не

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

51. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

36. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но

Из книги Маленькая книжка, которая принесет вам состояние автора Дорси Пэт

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

Глава 8. Нематериальные активы предприятия В соответствии с действующим законодательством нематериальными активами принято считать патенты, права на пользование земельными участками, программное обеспечение, авторские права, лицензии, товарные знаки и прочие подобные

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

65. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

3.5.1.2. Нематериальные активы Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

Нематериальные активы Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н. к нематериальным активам относятся:? исключительное право патентообладателя на

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

3.1. Что такое нематериальные активы Повторим определение, данное во введении:Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

План работы

Введение

1. Основные средства

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Амортизация основных средств

1.4 Показатели использования основных средств

1.5 Восстановление и выбытие основных средств

2. Нематериальные активы

2.1 Нематериальные активы: понятие и состав

2.2 Оценка нематериальных активов

2.3 Амортизация нематериальных активов

2.4 Выбытие нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Задумывались ли Вы над тем, что общего между двумя понятиями: основные средства и нематериальные активы? Казалось, нет ничего, если бы без наличия на сегодняшний день и тех и других современная организация существовала, а при не грамотном использовании развивалась и процветала.

Основные средства являются совокупностью материальных ценностей, представляющих собой большую часть национального богатства, в которую вложен огромный овеществленный труд нескольких поколений общества. Они определяют экономический потенциал страны, ведь от их качества, величины и степени использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития производства, повышения материального уровня жизни общества и улучшений условий труда.

В современном мире успех и долгосрочная устойчивость фирмы во многом определяется степенью ее адаптации к ускоряющейся и усложняющейся динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде. В условиях информационной экономики адаптация является, прежде всего, информационно-интеллектуальным и социально-психологическим процессом. Индивидуальные преимущества и лидерство во все большей и большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности.

Выбор мною данной темы обосновывается тем, что эффективность работы любой организации зависит не только от величины полученной прибыли, но и от размера произведённых затрат, что показывает нам рентабельность вложенного капитала. Но зачем вкладывать больше, если можно найти более эффективные пути использования уже имеющегося? Цель этой курсовой работы выявить наиболее разумные методы использования объектов основных средств и нематериальных активов, подойти к решению этой проблемы не только со стороны экономики, но и бухгалтерского учёта, налогообложения.

1. Основные средства предприятия

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного периода времени, способная приносить доход, не меняя своей первоначальной формы и перенося свою стоимость на себестоимость, произведенной с ее помощью продукции, по частям по мере износа.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период в течение которого используемые основные средства приносят экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этих основных средств.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам:

Предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, или предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;

Бензомоторные пилы, сучкорезы, сезонные дороги, временные здания в лесах сроком эксплуатации до двух лет;

Специальные инструменты и приспособления, независимо от их стоимости, предназначенные для серийного или массового производства отдельных изделий, либо для выполнения определённого заказа и прочие.

Не относятся к основным средствам также:

· машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

· предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

· капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия.

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства - это основные средства, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, больницы и другие), но находятся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные средства в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства)

Все остальные средства можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса(здания, сооружения и другие).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации

· в запасе

· в ремонте

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

· на консервации

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе и сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении

· полученные организацией в аренду

· полученные организацией в безвозмездное пользование

· полученные организацией в доверительное управление.

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.

Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объём выпуска продукции, производственная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение её доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчёт может быть осуществлён как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результат работы предприятия.

1.2 Оценка основных средств

Оценка основных средств - это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств их первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов). В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу)

· суммы, уплачиваемые организациями по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные транспортные и строительно-монтажные работы

· суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением основных средств (получением прав на объект основных средств)

· таможенные платежи и иные платежи

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Если объекты основных средств вносят в виде вклада в уставный (складочный) капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет равна денежной оценки, согласованной учредителями. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера МРОТ, то необходима его денежная оценка независимых оценщиком (аудитором).

Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена переоценка основных средств.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

o объективно оценить истинную стоимость основных фондов

o более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции

o более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств

o объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путём приведения первоначальной стоимости объектов основных средств к их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, то есть это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Для определения ликвидационной стоимости необходимо к остаточной стоимости прибавить расходы по ликвидации и вычесть стоимость реализованных материалов от разборки.

Стоимостная оценка основных средств необходима для их учёта, анализа и планирования, а также для определения объёма и структуры капитальных вложений.

1.3 Амортизация основных средств

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Процесс обновления основных фондов предприятия обеспечивается их амортизацией, которая представляет собой процесс перенесения в денежном выражении стоимости изнашиваемого имущества предприятия на производимую продукцию или услуги.

Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

o линейный способ

o способ уменьшаемого остатка см. приложение стр.2

o способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

o способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учётной и амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжёлом финансовом положении, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

o соответствия доходов и расходов предприятия

o уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учёта

o ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством

o возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим подробно способы начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчётов ежемесячных амортизационных отчислений. Недостатком то, что при начислении амортизации не учитываются ни объём произведённых на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряжённость производственной программы. Этот способ применим к любому виду основных средств, вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.).

2. Способ уменьшаемого остатка

даёт возможность начислить амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчётного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять повышающий коэффициент.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая Количество лет, Сумма чисел лет Первоначальная

сумма = оставшихся до: срока полезного x стоимость

амортизации конца срока службы использования основного

основного средства основного средства средства

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. Этот способ ещё называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объёма выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объёма производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

1. 4 Показатели использования основных средств

Для характеристики изучения динамики, планирования и определения уровня использования основных средств осуществляется их анализ. Анализ использования основных средств позволяет:

· выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании

· определить, как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии (цехе, участке)

· установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития фирмы, потребностям рынка, конкурентным возможностям

· отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.

Выполнению анализа использования основных средств должна предшествовать подготовительная работа:

o принятие руководством фирмы решения о необходимости выполнения анализа

o установление отделов-соисполнителей

o определение периода исследования и срока выполнения работы.

Для целей анализа используются данные годового учёта, статистической отчётности, оперативно-технического учёта и при необходимости первичные материалы, информация разовых обследований. Анализ основных средств может осуществляться по следующим направлениям:

1. анализ состава основных средств (промышленно-производственных основных средств, производственных основных средств других отраслей и основных средств непроизводственного назначения)

2. анализ структуры основных средств (видовой, технологической, возрастной и производственной)

3. анализ технического состояния основных средств

5. анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

Показатели использования основных фондов делятся на:

1) показатели, характеризующие движение ОПФ :

а) коэффициент обновления ОПФ :

Кобн=Фв/Фк*100,

Фк=Фн+Фв-Фл,

где Фк - стоимость основных фондов на конец года;

Фн - стоимость основных фондов на начало года;

Фв - стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл - стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

б) коэффициент выбытия ОПФ :

Квыб=Фл/Фн*100

в) коэффициент прироста ОПФ

Кпр=(Фв-Фк)/Фк*100

2) эффективность использования ОПФ :

а) фондоотдача - характеризуется выпуском продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов:

где В - объём товарной или реализованной продукции в рассматриваемом периоде

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ

б) фондоёмкость продукции - показывает, сколько основных производственных фондов приходится на 1 руб. выпускаемой продукции:

3) показатели, характеризующие состояние ОПФ

а) коэффициент износа ОПФ - характеризует долю изношенной части основных средств в общей стоимости основных фондов

Кизн=Сумма износа/Полная стоимость основных фондов=1-Кгод

б) коэффициент годности ОПФ - характеризует изношенную часть основных фондов

Кгод=Ост. стоимость основных фондов/Полная стоимость основных фондов=1-Кизн

4) показатели, характеризующие степень использования ОПФ :

а) коэффициент сменности работы оборудования - показывает, во сколько смен ежегодно работает каждая единица оборудования:

Ксм=(N1+N2)/N

где N1, N2 -количество станков, работающих в каждую смену

N - количество станков, работающих в большее количество смен

б) коэффициент экстенсивного использования оборудования - показывает, как используется фонд рабочего времени оборудования:

Кэ=Тф/Фреж,

где Тф - фактическое время работы машин и оборудования

Фреж - режимный фонд времени работы машин и оборудования

в) коэффициент интенсивного использования - который характеризует уровень использования машин и оборудования по мощности:

где Пф - фактическая производительность машин и оборудования

Пв - возможная производительность машин и оборудования.

г) коэффициент интегрального использования - характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности:

Кинт=Кэ*Ки

Для более детального анализа уровня использования ОПФ могут быть применены и другие показатели.

По окончании анализа следует разработать рекомендации по повышению уровня использования основных средств. Рекомендации сводятся к разработке мероприятий по повышению уровня использования, выявлению имеющихся резервов производства и к разработке путей и способов их реализации на уровень фирмы в целом и её отдельных подразделений. Предлагаемые меры должны вытекать из конкретных данных проведенного анализа и обосновываться соответствующими расчётами.

Можно рекомендовать две группы мер по повышению уровня использования основных средств. Первая группа - это рекомендации, реализация которых не требует значительных капитальных вложений и их внедрение можно осуществить в относительно короткий период времени. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o сокращению количества бездействующего оборудования

o снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудования по различным причинам

o повышению коэффициента сменности работы оборудования

o налаживанию ритмичности производства

o повышению кооперации и специализации производства

o улучшению работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия

o совершенствование материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования

o изучению потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки производства

o совершенствованию материального поощрения рабочих и другие мероприятия

Вторая группа - это рекомендации, реализация которых зависит не только от предприятия, а от многих внешних обстоятельств, требует определённых капитальных вложений и более продолжительного времени для их осуществления. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o совершенствованию технологических процессов

o повышению уровня компьютеризации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов

o повышению уровня технического состояния и обслуживания основных средств

o техническому перевооружению отдельных цехов и участков предприятия

1. 5 Восстановление и выбытие основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различные сроки службы отдельных составных частей основных средств обуславливают необходимость их периодического обновления. При это используют различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том числе их замена новыми и восстановление старых деталей. Такое обновление основных средств, вызванное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта. План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ состоит к тому или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их трудоёмкости.

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, актом приёмки выполненных работ, распоряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и другими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Следует отличать работы по ремонту от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, также связанных с восстановлением основных средств. Модернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению производительности модернизируемого оборудования. При модернизации оборудования достигается повышение его производственной мощности, быстроходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направлены, прежде всего, на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).

Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию объектов основных средств не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств осуществляется только в том случае, если по окончании модернизации и технического перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т.п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных средств, т.е. не улучшают их технические характеристики, то они списываются не текущие затраты предприятия.

Порядок оформления списания основных средств регламентируется типовой инструкцией. Причинами выбытия являются:

· моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению

· реализация (продажа) или безвозмездная передача

· передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

· строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется оборудование

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. Факт списания основных средств должен быть оформлен приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие данные: год изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

2. Нематериальные активы

2.1 Нематери альные активы: понятие и состав

Нематериальные активы - это активы, приобретённые предприятием в любой форме для использования в производстве и реализации продукции, при выполнении различных работ и услуг либо управлении предприятием.

В отличие от основных средств нематериальные активы не являются материально-вещественными ценностями, они не предназначены для продажи и используются в производстве в течение более длительного времени (свыше года), чем производственные запасы.

Многочисленность нематериальных активов и сложность их классификации требует большого внимания при отнесении к тому или иному виду нематериальных активов. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы см. приложение стр.3

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности » включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наименование места происхождения товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами .

Нематериальные активы также включают отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных разработок. Под разработкой подразумевается воплощение исследований или сведений в проекте или модели производства новой или усовершенствованной продукции. К таким разработкам относят те, которые несут в себе практическую пользу; могут использоваться в производстве в течение длительного периода времени, не предназначены для продажи; поддаются чёткому определению и допускают обособленный учёт расходов по их созданию.

2.2 Оценка нематериальных активов

Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, в пригодное для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно), соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, которыйиспользуется для оценки стоимости патентов и лицензий.Роялти - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

В случае, когда изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:

где Di - ставка роялти; R - база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т - срок действия лицензионного договора; t - порядковый номер рассматриваемого года; - ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

2.3 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

Линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости [фактической первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, разделенной на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленный самой организацией (не выше 3);

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. п. 29 ПБУ 14/2007

В течение отчетного года амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранный способ начисления амортизации обязательно должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и не может быть изменен в течение всего срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования нематериальных активов может определяться исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству. Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам передачи (уступки) прав.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

o срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

o ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные суммы по НМА начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию), и начисляются до полного погашения его стоимости либо выбытия п. 31 ПБУ 14/2007.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

амортизации = 1: нематериального актива *100%

(в x месяцах)

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Норма

амортизационных = стоимость нематериального x амортизации

отчислений актива

Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют по формуле:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 2: нематериального актива (в x 100%

По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженную норму можно применять с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

Сумма ежемесячных Первоначальная Общая сумма Норма

амортизационных =(стоимость - начисленной) x амортизации

отчислений нематериального амортизации

Амортизацию на нематериальный актив можно начислять в таком порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость нематериального актива фиксируется и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Сумма ежемесячных Остаточная Количество месяцев,

амортизационных = стоимость: оставшихся до окончания

отчислений нематериального срока эксплуатации

актива нематериального актива

2.4 Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений п. 34 ПБУ 14/2007.

Если нематериальные активы предоставляются в пользование другой организации при сохранении на них исключительных прав, то они не списываются организацией-правообладателем, а отражаются в ее учете обособленно п. 38 ПБУ 14/2007.

При реализации нематериальных активов юридическим лицом основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах у продавца служат следующие документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Заключение

Подводя итоги этой курсовой работы, теперь уже можно будет с точностью ответить на вопрос: а действительно ли основные средства и нематериальные активы составляют экономический потенциал организации? Что доказывает нам это?

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Эти группы образуют активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относятся передаточные устройства, машины и оборудование, к пассивной - здания, сооружения, транспортные средства, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но являются необходимым его условием.

Соотношение между отдельными группами и частями основных производственных фондов характеризует их структуру, имеющую важное значение в организации производства. Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес активной части.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если не превышает 12 месяцев

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Нематериальные ресурсы - это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения.

Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие у организации намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Список литературы

основной средство нематериальный актив

I. Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51 (ред. от 09.02.09).

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 4 от 18.12.2000 №330-ФЗ (ред. от 08.11.08).

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 в редакции от 27.11.2006 N 156н

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ14/2007)

II. Учебники, учебные пособия, монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:

1. Сергеев В.И., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий)-3-е издание. М: ТК Велби, Издательство Проспект 2008.

2. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие/ И.В Гелета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. М: Магистр.2007

3. Экономика предприятия (фирмы)/под редакцией проф. О.И.Волкова, доц. О.В. Девяткина-3-е издание. М: ИНФРА-М.2007

4. Экономика фирмы (предприятия): учебное пособие для студентов вузов/Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс.2006

III. Статьи из периодических изданий:

1. Агабекян О., Макарова К. Нематериальные активы: учётно-налоговые аспекты//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008-№41

2. Беляева Н.А. Методы начисления амортизации//Налоги,2008-№6

Подобные документы

Понятие, состав, классификация и структура основных средств. Изменение первоначальной стоимости ресурсов. Восстановление и выбытие основных средств. Нематериальные активы, их понятие и состав. Показатели использования основных фондов предприятия.

курсовая работа , добавлен 02.08.2011


Понятие, состав, структура и оценка основных средств. Износ и амортизация, восстановление и выбытие основных фондов. Показатели и анализ эффективности использования основных средств в СКП ОАО "АВТОВАЗ" Пути улучшения использования основных фондов.

курсовая работа , добавлен 03.12.2012


Понятие и значение основных средств, их классификация. Методы оценки основных средств и расчет амортизации основных средств. Нематериальные активы и их амортизация. Характеристика организационной структуры управления предприятия на примере "АТП-6".

курсовая работа , добавлен 25.12.2013


Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов. Сущность амортизации основных средств и нематериальных активов. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в РБ. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства.

курсовая работа , добавлен 24.11.2011


Раскрытие экономической сущности анализа основных средств и нематериальных активов предприятия. Комплексный анализ применения основных средств и нематериальных активов фирмы на примере ОАО "Завод Элекон". Эффективность применения внеоборотных активов.

курсовая работа , добавлен 09.06.2014


Сущность, назначение и состав основных средств. Учет и оценка основных фондов, их износ и амортизация. Основные направления улучшения и показатели эффективного использования основных средств. Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

курсовая работа , добавлен 26.08.2013


Сущность и классификация основных фондов, их состав и структура. Оценка основных фондов, понятие и формы износа. Методы начисления амортизации. Характеристика процесса обновления и показатели эффективности использования основных производственных фондов.

курсовая работа , добавлен 18.05.2014


Понятие, классификация основных фондов предприятия. Оценка и амортизация основных средств. Основные затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Рынок основных средств и эффективность их использования в сельском хозяйстве.

реферат , добавлен 28.04.2010


Экономическая сущность и значение основных средств, их состав, структура и оценка. Классификация основных фондов по натурально-вещественному составу и функциональному назначению, их износ и амортизация. Показатели использования производственных фондов.

презентация , добавлен 28.08.2016


Оценка эффективности использования, понятие, состав, классификация, учёт, оценка, физический и моральный износ, амортизация основных средств на примере МУП "Благоустройство". Пути по повышению эффективности использования основных средств предприятия.