Ндс при реализации банком залогового имущества. Облагается ли НДС сумма депозита в обеспечение денежного обязательства? Учет у залогодержателя

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 17

Компаниям, работающим с возвратной тарой, сейчас нужно особенно тщательно подходить к оформлению договоров. Иначе могут возникнуть сложности с определением периода уплаты НДС при невозврате залоговой тары.

Договор избавит от споров

Чтобы обеспечить возврат тары и избежать финансовых потерь, продавцы устанавливают в договоре ее залоговую стоимость. А именно сумму, которую покупатель должен уплатить за тару, помимо цены товара. Если он не возвратит тару, данная сумма остается у продавца и компенсирует его расходы. А право собственности на тару переходит к покупателю, то есть происходит реализация.

В связи с этим возникает вопрос: когда платить НДС по данной реализации? Дело в том, что с 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС не связан с фактом реализации. Налоговую базу по НДС надо рассчитать на наиболее раннюю из дат: отгрузки или оплаты в счет предстоящих поставок (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ). Поскольку в Кодексе не прописано, что понимать под отгрузкой, специалисты Минфина России днем отгрузки считают день передачи товара независимо от того, совпадает он с днем реализации или нет <*>. И определения оплаты в целях НДС сейчас в Кодексе нет - исключен п. 2 ст. 167 НК РФ.

<*> См. "Вопрос недели" в "УНП" N 8, с. 8.

Залоговые цены не включаются в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). С них нужно заплатить налог, когда право собственности на тару перейдет к покупателю (п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Но чтобы налоговики не посчитали НДС на день получения залога или отгрузки тары, из договора с покупателем должно быть ясно, что передается именно возвратная тара, а не товар. Кроме того, рекомендуем прописать в договоре, что тара подлежит возврату поставщику в четко оговоренные сроки. Не будет лишним указать также способ возврата тары. А точнее, что именно должен сделать покупатель, чтобы тара считалась возвращенной.

Входной налог включают в стоимость

Фактически тара будет использоваться для не облагаемых НДС операций. Поэтому входной налог зачесть нельзя. Так считают и в управлении администрирования косвенных налогов ФНС России, куда обратился корреспондент "УНП". Такое мнение сложилось и у региональных налоговиков (к примеру, Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).

Пример. Производитель реализовал продукцию в возвратной таре. За нее получена залоговая стоимость в сумме 2000 руб. Стоимость приобретения - 1356 руб. плюс НДС, уплаченный при покупке тары, - 244 руб. По условиям договора в случае невозврата тары в течение двух недель право собственности на нее переходит к покупателю. Покупатель не вернул тару в установленный срок.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 10-4 Кредит 60 2000 руб.
- учтена тара по залоговой цене;
Дебет 60 Кредит 91-1 400 руб.
- отражена разница между стоимостью тары и залоговой ценой;
Дебет 76 Кредит 10-4 <**>
2000 руб.
- отражена стоимость тары под товаром по залоговой цене;
Дебет 51 Кредит 62 2000 руб.
- получена залоговая стоимость тары. <**> Такая проводка предусмотрена п. п. 176, 180 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Но организация может предусмотреть и иной способ учета: отражать залоговую стоимость на счете 76, а движение тары показывать внутренними записями по счету учета тары (подробнее см. "УНП" N 16, 2005, с. 11).

Залоговая цена + НДС

Теперь рассмотрим, что происходит при реализации тары. На дату реализации продавец начисляет НДС. Как рассчитать сумму налога - начислить НДС на залоговую стоимость или исчислить "в том числе"? В отделе косвенных налогов Минфина России мы получили такое разъяснение: "Налог нужно начислять на залоговую стоимость и вот почему. Залоговые цены не включаются в налоговую базу по НДС. Если покупатель не вернул тару, продавец увеличивает налоговую базу на сумму залога. То есть налог взимается сверх полученной суммы. Зато сумму входного НДС, учтенного в стоимости тары, можно восстановить. Вычет производится при наличии счета-фактуры в том периоде, в котором произошла реализация".

Мы считаем, что можно поступить проще, а результат будет тот же. По п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации имущества, учитываемого с НДС, определяется как разница между ценой (с учетом НДС) реализуемого имущества и его стоимостью. При этом сумма налога определяется расчетным методом.

Продолжим пример:

Дебет 62 Кредит 91-1
2000 руб.
- отражен доход от реализации тары;
Дебет 91-3 Кредит 68
116 руб.
(((2000 руб. x 118%) - 1600 руб.)/ 118% x 18%) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 76
2000 руб.
- списана залоговая стоимость тары.

Если бы бухгалтер поступил так, как разъясняют специалисты Минфина, то сумма НДС, которую нужно было бы заплатить в бюджет, была бы та же - 116 руб. Начисленный налог составил бы 360 руб. (2000 руб. x 18%), налог к вычету - 244 руб.

В налоговом учете при реализации тары сумма залога включается в доходы от реализации (ст. 249 НК РФ). В расходы списывается цена приобретения тары (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В нашем примере налогооблагаемая прибыль составит 644 руб. (2000 - 1356).

В.Федотов

О.Мещерякова

    РЕАЛИЗАЦИЯ ЗАЛОГА: ЦЕНА С НДС ИЛИ БЕЗ

    Ю. МИРОНЕНКО

    При обращении взыскания на заложенное имущество перед взыскателями и Федеральной службой судебных приставов нередко встает вопрос о том, каким образом следует исчислять налог на добавленную стоимость при реализации предмета залога с публичных торгов. Зачастую в судебных решениях об обращении взыскания на имущество при установлении начальной продажной цены реализации не указывается порядок исчисления НДС, что в ряде случаев приводит к невозможности принудительного исполнения судебного акта.

    В соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ НДС подлежит уплате при реализации на территории Российской Федерации имущества, реализуемого по решению суда. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
    При реализации с публичных торгов имущества должника, не являющегося предметом залога, оценка стоимости производится в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебным приставом-исполнителем либо независимым оценщиком с указанием в случае необходимости на размер подлежащего уплате в бюджет налога. При реализации с торгов заложенного имущества начальная продажная цена в соответствии со ст. 28.1 Закона от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" и ст. 54 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" определяется решением суда. При определении начальной продажной цены суд берет за основу либо стоимость предмета залога, указанную в договоре залога, либо рыночную стоимость предмета залога на дату вынесения судебного решения, установленную по результатам независимого оценщика.
    Вопрос о необходимости включения в решение суда сведений об НДС следует решать до вынесения судебного акта об обращении взыскания. Во избежание проблем при обращении взыскания сведения об НДС можно включить в договор о залоге (ипотеки). Надо учесть позицию Девятого арбитражного апелляционного суда, который в Постановлении от 04.06.2010 N 09АП-11330/2010-ГК отметил, что если договором о залоге не указано на наличие либо отсутствие суммы НДС в стоимости заложенного имущества, то отсутствие указания на НДС в решении суда об обращении взыскания не противоречит действующему законодательству.
    ФАС ДО в Постановлении от 02.04.2003 N Ф03-А51/03-2/480 указывает, что судебный пристав-исполнитель при исполнении судебного акта также не обязан самостоятельно исчислять налог на добавленную стоимость.

    Таким образом, размер подлежащего уплате в бюджет налога при реализации предмета залога может быть установлен только судебным актом по заявлению взыскателя.
    В то же время ФАС УО в Постановлении от 04.02.2002 N Ф09-63/02-ГК пришел к выводу, что рыночная реализационная стоимость имущества должна включать в себя налог на добавленную стоимость. В силу ст. 52 Закона N 119-ФЗ оценка имущества должника производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполнения исполнительного документа. Реализация арестованного имущества по ценам без учета НДС, а также передача имущества взыскателю в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 54 Закона N 119-ФЗ) по заниженным на сумму НДС ценам является нарушением права должника на реализацию имущества по надлежащей цене.
    При этом суд пришел к выводу, что, поскольку ст. 149 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, но реализация арестованного имущества в него не входит, судебный пристав-исполнитель не вправе был исключать НДС из реализационной рыночной стоимости имущества.
    Несмотря на то что в судебных решениях, как правило, начальная продажная цена указывается без НДС, существует судебная практика, когда вопрос исчисления НДС при установлении начальной продажной цены находит свое отражение в судебном акте. Так, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа в решении от 14.10.1999 N 1044-Г/99, Арбитражный суд г. Москвы в решении от 06.12.2005 N А40-12048/05-47-80 при обращении взыскания на имущество установили начальную продажную цену и указали, что цена определена без учета НДС. В решениях Арбитражного суда г. Москвы от 23.06.2008 N А40-1836/08-42-19, от 13.03.2008 N А40-62324/07-52-563, от 20.03.2008 N А40-60005/07-52-539 при обращении взыскания на заложенное имущество начальная продажная цена была определена с учетом НДС.

    Однозначного мнения о том, как определить размер НДС, не установленный судебным решением, не существует. Например, ФАС ПО в Постановлении от 11.12.2009 N А57-5999/2009 пришел к выводу, что суд не вправе давать разъяснения, включает ли НДС сумма начальной продажной цены, установленная решением суда первой инстанции. Разъяснив, что в решении суда размер начальной продажной цены заложенного имущества установлен без учета НДС, суд тем самым увеличил начальную продажную цену на 18% и изменил решение суда первой инстанции, что запрещено ч. 1 ст. 179 АПК РФ. Из данного судебного акта можно сделать вывод, что, если в решении суда первой инстанции не указан НДС, установить его размер путем подачи заявления о разъяснении решения суда в порядке ст. 179 АПК РФ невозможно.
    Таким образом, при заключении договора залога с залогодателем, который является плательщиком НДС, будущему залогодержателю следует заранее оценить необходимость отражения НДС при определении в договоре залога стоимости закладываемого имущества, а в случае обращения взыскания на предмет залога предпринять все меры к тому, чтобы вопрос об НДС был отражен в вынесенном судом решении об обращении взыскания.

    Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Гражданское право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

Добрый день, уважаемые коллеги.

Общаясь с бизнесменами и с бухгалтерами, я частенько слышу следующую вещь: «Чтобы отсрочить уплату налога на добавленную стоимость, мы от наших покупателей принимаем деньги в качестве задатка. С задатка платить НДС не нужно». Возможно, они правы, но если вы директор и читаете эту статью, то дайте почитать вашим бухгалтерам Письмо Минфина от 10 апреля 2017 года №03-07-14/21013 . У чиновников иная позиция по поводу задатков.

Минфин пишет: «В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных продавцом от покупателя в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает…» И дальше вывод: «Учитывая изложенное, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании пп.2 п.1 ст.167 НК РФ и абзаца второго п.1 ст.154 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены» .

Но заместитель директора Департамента Цыбизова оговаривается: она ссылается на Письмо Минфина России от 07.08.2007 №03-02-07/2-138 . Согласно этому документу, это лишь мнение госпожи Цыбизовой, и оно может быть ошибочным и неверным и приравнивается к любому иному мнению любого специалиста в этой области.

На практике, если появляется какое-то письмо Минфина, которое не в пользу налогоплательщика, то, как правило, налоговики цепляются за это письмо и стремятся его использовать. Поэтому, коллеги, имейте в виду: Минфин считает, что задаток включается в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором он получен. Решать вам.

На самом деле, самый зловредный налог - это, конечно же, налог на добавленную стоимость. К величайшему сожалению, способов снижения НДС, которые были бы на 1000% легальными и одновременно подходили бы абсолютно всем компаниям, в природе не существует. Вместе с тем, существуют способы экономии НДС при условии, что у вас есть покупатели без НДС. При условии, что вы можете этих покупателей находить, группировать. На ближайшем семинаре , который состоится 19-20 июля в Москве, я об этом расскажу. Существует огромное количество способов вывода активов без восстановления НДС в безопасную зону. Об этом мы тоже будем говорить. В конце концов, существуют способы снижения НДС, которые подходят для всех компаний, но они не на 1000% легальны. Зато они безопасны. Об этом я тоже расскажу на семинаре.

Какая проблематика в налоге на добавленную стоимость? АСК НДС-2 работает - мы к этому уже привыкли. Но тут добавилась еще одна интересная проблемка: с июля начнет работать очень интересная система, и никто из бизнесменов не сможет потом сказать: «Я не знал, что фирма является однодневкой». Этот номер не прокатит. Это означает, что к концу года мы получим еще более жесткую ситуацию в части, касающейся контроля со стороны налоговиков. Так что, дорогие мои, путь только один - работать легально. Другое дело, что придется напрячься, придется выполнить 25 шагов, предварительных требований, о которых я рассказываю на семинарах . Работать легально можно и нужно, особенно, если есть возможность сделать это без ущерба для кармана владельца бизнеса. Приходите на семинар 19-20 июля: я два дня в бешеном темпе буду рассказывать про все возможные законные способы снижения налогов и безопасности активов.

Обеспечительный платеж - с НДС или без: аргументы за обложение налогом

Обеспечительный платеж - с НДС или без? В тех случаях, когда стороны (одна или обе) договора, устанавливающего обеспечительный платеж, работают на ОСН, начисление НДС на обеспечительный платеж можно рассматривать как обязанность налогоплательщика (стороны договора, работающей на ОСН), поскольку:

  1. Поставщик (управомоченная сторона в части денежных обязательств) должен исчислять НДС с сумм, полученных в счет предстоящих поставок товара (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если НДС был начислен, то затем его можно принять к вычету по аналогии с НДС с авансов полученных.
  2. Покупатель (обязанная сторона в части денежных обязательств) вправе принять НДС к вычету по сумме обеспечительного платежа на основании счета-фактуры от поставщика.
    Когда платеж возвращается поставщиком, НДС подлежит восстановлению. Об этом позволяют говорить нормы подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, в которых опять же сказано о предстоящих поставках товаров.
  3. Обеспечительный платеж можно считать суммой, иначе связанной с оплатой реализованных товаров (в контексте положений подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и, соответственно, облагать НДС.

Казалось бы, положения НК РФ свидетельствуют о необходимости произведения указанных операций с НДС и отражении их в учете. Но есть и альтернативная точка зрения на этот счет.

Платеж не облагается НДС в 2018 году: аргументы в пользу позиции

Точка зрения, согласно которой обеспечительный платеж не облагается НДС - в 2018 году бизнесмены вполне могут ее придерживаться - базируется на следующих аргументах:

  1. НДС — это налог, начисляемый на доходы, полученные в рамках общей системы налогообложения. К таким доходам не относятся те, что представлены залогом или задатком, которые используются в качестве обеспечения по обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    В свою очередь, Минфин фактически рассматривает обеспечительный платеж как разновидность залога (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
  2. Обеспечительный платеж правомерно не рассматривать как способ расчетов (и соответственно, источник дохода налогоплательщика), если его сумма подлежит возврату при надлежащем выполнении сторонами договора предусмотренных обязательств (постановление ФАС Московского округа от 22.10.2013 по делу № А40-136345/12).
  3. Правомерно говорить о том, что обеспечительный платеж наделен конкретной функцией, гарантийной, и его применение осуществляется не в целях обеспечения расчетов сторон (постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/3679-11).

Резюмируя изложенные выше подходы, можно сделать вывод, что обложение обеспечительного платежа НДС должно осуществляться, если данный платеж выполняет функцию не только обеспечения, но и оплаты. Либо есть довольно серьезные основания полагать, что платеж будет зачтен в оплату.

В свою очередь, если четко определена функция обеспечительного платежа только как гарантии или залога, НДС такой платеж в момент получения можно не облагать.

Не знаете свои права?

Пример

ООО «Василек» арендует офис в бизнес-центре ООО «Колокольчик». По стандартному договору ООО «Колокольчик» арендатор при заключении долгосрочного договора вносит следующие обеспечительные платежи:

  • плату за последний месяц аренды (определяется исходя из условий договора);
  • залоговую сумму на возможный ремонт помещения после съезда оттуда арендатора.

ООО «Василек» оплатило оба платежа 01.02.2018.

Бухгалтер ООО «Колокольчик» при отражении платежей на счетах учета рассуждает следующим образом:

  • Плата за последний месяц аренды, по сути, аванс. Вероятность того, что ООО «Василек» будет пользоваться офисом в течение всего срока аренды достаточно высока. Таким образом, хотя в договоре этот платеж и назван обеспечительным, его следует рассматривать как аванс и облагать НДС.
  • В отношении залоговой суммы на возможный ремонт нет уверенности, что она будет использована. Деловая практика самого ООО «Колокольчик» показывает, что в подавляющем большинстве случаев данный платеж в полном объеме возвращается арендатору по истечении срока договора аренды. Кроме того, данный платеж не является частью арендной платы по договору, а выступает именно гарантией, поэтому по данному платежу можно не начислять НДС.

Обложение обеспечительного платежа НДС: проводки

Условимся, что покупатель перечислил продавцу обеспечительный платеж, который в дальнейшем будет зачтен в счет оплаты поставленных товаров (услуг). В этом случае будут сформированы проводки:

  1. На стороне продавца:
  • Дт 51 Кт 76 («Обеспечительные платежи») — получен платеж от покупателя;
  • Дт 76АВ Кт 68 — начислен НДС на сумму платежа;
  • Дт 62 Кт 90 — отражена выручка за всю партию поставленных товаров;
  • Дт 76 («Обеспечительные платежи») Кт 62 — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за товары;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС на выручку;
  • Дт 68 Кт 76АВ — принят к вычету НДС, который был ранее начислен на сумму обеспечительного платежа.
  1. На стороне покупателя:
  • Дт 76 («Обеспечительные платежи») Кт 51 — при переводе платежа;
  • Дт 41 Кт 60 («Поставки») — получены товары от поставщика (сумма без НДС);
  • Дт 19 или Кт 60 («Поставки») — учтен НДС по полученным товарам;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС по полученным товарам принят к вычету;
  • Дт 60 («Поставки») Кт 76 («Обеспечительные платежи») — зачтен в оплату обеспечительный платеж.

Облагается ли НДС обеспечительный платеж, определяется тем, что будет далее происходить с платежом. Если по условиям сделки платеж будет зачтен в счет оплаты, его следует облагать НДС по аналогии с полученными предоплатами. Если же обеспечительный платеж возвращается покупателю после исполнения гарантийной функции, то НДС его можно не облагать.

Исключением будет ситуация, когда платеж зачитывается в счет оплаты в результате изменившихся условий (например, финансовых проблем у покупателя). В этом случае на зачитываемую сумму составляется отдельный документ (например, акт о зачете), и сумма обеспечительного платежа становится облагаемой НДС на дату оформления зачета.

4 апреля Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ был рассмотрен вопрос о том, вправе ли налогоплательщик получить вычет НДС со стоимости имущества, являющегося предметом залога.

Дело рассмотрено в пользу налогоплательщика. (Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2016 № 308-КГ15-16486 по делу № А53-23032/2014
)


Фабула дела: между налогоплательщиком (цессионарий) и банком (цедент) в 2012 г. были заключены договоры уступки прав (требований) к должникам, вытекающих из кредитных договоров, заключенных между цедентом и должниками. К налогоплательщику также перешли права по договорам ипотеки, заключенным между банком (цедентом) и ООО, а также ОАО в обеспечение исполнения обязательств должников по кредитным договорам. В рамках дел о банкротстве ООО и ОАО были признаны несостоявшимися повторные торги по реализации заложенного недвижимого имущества. Налогоплательщик, являясь залогодержателем этого имущества и залоговым кредитором ООО и ОАО, заявив об оставлении предмета залога за собой, по актам приема-передачи заложенного недвижимого имущества (от 05.03.2013 и от 01.04.2013) получил движимое и недвижимое имущество. При этом налогоплательщик выполнил требования п. п. 2 и 4.1 ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и перечислил соответствующуюсумм денежных средств, составляющую стоимость имущества (включая НДС) на специальные банковские счета ООО и ОАО. Сумму НДС со стоимости имущества, являющегося предметом залога, налогоплательщик (залогодержатель) предъявил к вычету, что и явилось основанием для налоговых доначислений.


Арбитражные суды трех инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, указав, что спорные операции не образуют объект обложения НДС, поскольку целью передачи имущества налогоплательщику являлось погашение долговых обязательств ООО и ОАО по кредитным договорам.


Однако СКЭС ВС РФ отменила решения нижестоящих судов и удовлетворила кассационную жалобу налогоплательщика, указав, что в рассматриваемой ситуации имело место оставление за залогодержателем (налогоплательщиком) в порядке, установленном положениями ст. 138 Закона о банкротстве, нереализованного предмета залога (имущества), то есть передача залогодателем права собственности на предмет залога залогодержателю в связи с неисполнением заемщиками обеспеченных залогом обязательств.


Такая передача права собственности на предмет залога в счет погашения требований залогового кредитора в соответствии с п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией для целей исчисления НДС, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая – вправе принять налог к вычету.


При этом НК РФ не предусматривал освобождение от налогообложения указанных операций в рассматриваемый налоговый период. Изменения в статью 146 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» и с 01.01.2015 пункт 2 ст. 146 НК РФ дополнен подп.15, согласно которому не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).


Таким образом, в проверяемый налоговый период (2013 год) налогоплательщик имел право на вычет НДС.

Примерка © 2024 Бухгалтеру на заметку