Пособия выплачиваемые в порядке социального страхования. Социальные выплаты фонда социального страхования рф. Изменения в порядке исчисления страхового стажа
Е.Л. Пеняева,
консультант-методолог ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
1. Виды пособий по государственному социальному страхованию
Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ):
Пособие по временной нетрудоспособности;
Пособие по беременности и родам;
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
Единовременное пособие при рождении ребенка;
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
Пособие при усыновлении ребенка;
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
Пособие на погребение.
Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование, то есть граждане, работающие по трудовым договорам. Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать эти пособия, так как в соответствии с п. 3 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) все работодатели обязаны страховать своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом страховать сотрудников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, необходимо только в случае, если это прямо указано в договоре. Застрахованный работник, который пострадал в результате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение.
В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, все пособия по социальному страхованию начисляются с учетом этих коэффициентов.
2. Пособие по временной нетрудоспособности
2.1. Общие положения
Согласно ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности, размер и условия которого устанавливаются федеральными законами.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.
В соответствии с п. 7 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" (далее - Постановление N 191) пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:
Заболевание или травма, связанные с утратой трудоспособности;
Нахождение на санаторно-курортном лечении;
Болезнь члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
Карантин;
Временный перевод на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
Протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
2.2. Документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность, и порядок их выдачи
Временную нетрудоспособность и временное освобождение от работы или учебы подтверждают следующие документы:
Листок нетрудоспособности (больничный лист);
Справки, форма которых утверждается Минздравсоцразвития России (в отдельных случаях).
Обращаем внимание читателей журнала, что основанием для назначения пособия по временной трудоспособности является только больничный лист. С 1 января 2004 года применяется новая форма бланка листка нетрудоспособности согласно письму ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139. При этом изменилась только оборотная сторона листка, лицевая же сторона бланка осталась прежней.
Что касается порядка заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности, то он определен письмом ФСС РФ от 28.01.2004 N 02-18/07-565 "О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности".
Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность, выдаются в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздравмедпрома России N 206, постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994 (далее - Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан).
Больничный лист выдается:
Гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от форм их собственности;
Гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;
Гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;
Бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил Российской Федерации, если нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения.
2.3. Назначение пособия по временной нетрудоспособности
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Другие документы, в частности справки, могут только подтверждать освобождение от работы, но пособие по временной нетрудоспособности на их основании не начисляется.
Пример.
Петрова М.А. находилась с 10 апреля по 8 мая 2006 года в очередном отпуске. Она должна была выйти на работу 9 мая (так как у нее скользящий график, и 9 мая - рабочий день), но появилась в организации только 29 мая, представив следующие документы:
- справку произвольной формы о том, что с 3 мая находилась на амбулаторном лечении у врача (дата выдачи справки - 15 мая, на справке есть угловой штамп и треугольная печать лечебного учреждения);
Основанием, подтверждающим временную нетрудоспособность и назначение пособия по временной нетрудоспособности, является только выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). В соответствии с п. 28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (далее - Положение N 13-6), рабочие и служащие, совершившие прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение.
В нашем случае работница имеет справку о том, что с 3 по 11 мая она находилась на амбулаторном лечении у врача и дни 9 и 10 мая не считаются прогулом. Так как листок нетрудоспособности выдан 11 мая, то только с 11 мая пособие будет начисляться и выплачиваться.
В общих случаях пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня нетрудоспособности до ее восстановления или до установления инвалидности по решению ВТЭК, в том числе если в это время работник был уволен. В соответствии с п. 11 Положения N 13-6 в случае наступления временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие по временной нетрудоспособности выдается в случае, если работник восстановлен на работе, со дня вынесения решения о восстановлении на работе.
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ) в 2005 году был установлен следующий порядок выплаты, который действует и в 2006 году согласно Федеральному закону от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев по производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ):
За первые два дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;
С третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
В письме ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год”" указано, что работодателем выплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности из собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника.
Согласно разъяснениям ФСС РФ с первого дня наступления страхового случая выплачиваются за счет средств ФСС РФ пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не являющихся заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам.
В соответствии с п. 1 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Поэтому оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, при 5-дневной рабочей неделе заболевшему в пятницу работнику за счет средств работодателя оплачивается только один день - пятница.
В отдельных случаях, оговоренных в Положении N 13-6, пособие по временной нетрудоспособности начисляется не за все дни временной нетрудоспособности.
Лицам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, аспирантуру, клиническую ординатуру либо профессионально-техническое учебное заведение и направленным на работу в установленном порядке, пособие по временной нетрудоспособности выдается в случае наступления временной нетрудоспособности до начала работы начиная со дня, назначенного для явки на работу.
Если сотрудник заболел во время следования к месту работы, пособие по временной нетрудоспособности выдается только в случае, если за это время за ним сохранялась зарплата, выплачивались суточные или оплачивались расходы по переезду (п. 13 Положения N 13-6).
День увольнения сотрудника из организации считается последним днем его работы (ст. 77 ТК РФ). И если работник заболел в этот день, он также вправе рассчитывать на пособие по временной нетрудоспособности. Так, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 по делу N А56-13502/05 отмечено, что ФСС РФ правомерно не принял к зачету расходы, выплаченные обществом как страхователем в качестве пособия по временной нетрудоспособности своему бывшему работнику, поскольку нетрудоспособность работника наступила после его увольнения, следовательно, выплата обществом данного пособия противоречит действующему законодательству.
Пример.
Работник был уволен по собственному желанию 1 апреля 2006 года. В этот же день он заболел. Листок нетрудоспособности должен быть ему оплачен.
До 2005 года период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Пунктом 14 Положения N 13-6 было установлено, что при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, - с первого дня нетрудоспособности. В связи с введением в действие ст. 8 Закона N 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Пункт 14 Положения N 13-6 как противоречащий законодательству Российской Федерации, в частности ст. 8 Закона N 202-ФЗ, с 1 января 2005 года не применяется, о чем свидетельствует п. 3 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243). Бытовая травма независимо от причины ее получения подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом согласно п. 3 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, с третьего дня нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
Если временная нетрудоспособность в результате заболевания или травмы наступила во время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы или в отпуске по уходу за ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности выдается только начиная с того дня, когда работник должен приступить к работе.
При операции по искусственному прерыванию беременности пособие выдается за первые три дня нетрудоспособности. С четвертого дня пособие по временной нетрудоспособности продлевается:
По медицинским показаниям и при самопроизвольном аборте;
Женщинам, среднемесячная зарплата которых за два предшествующих месяца не превышает установленного законом минимального размера заработной платы (МРОТ).
В остальных случаях выплата пособия по временной нетрудоспособности возобновляется начиная с одиннадцатого дня временной нетрудоспособности.
Следует отметить, что согласно п. 4 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности производится полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку эта операция не является заболеванием.
При санаторно-курортном лечении пособие по временной нетрудоспособности выдается при наличии двух условий:
Если время, необходимое для лечения и проезда в санаторий и обратно, превышает суммарную продолжительность очередного и дополнительного отпусков, в том числе если отпуска использованы до отъезда в санаторий и на период лечения работнику предоставляется отпуск без сохранения заработной платы;
Если путевка выдана за счет средств ФСС РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается на период лечения и проезда за вычетом отпусков в следующих случаях:
Рабочим и служащим, больным туберкулезом (при лечении в туберкулезном санатории), работающим инвалидам Великой Отечественной войны I и II группы и другим инвалидам I и II группы, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, при недостаточности основного и дополнительных отпусков для лечения и проезда в санаторий и обратно пособие по временной нетрудоспособности выдается независимо от того, за чей счет выдана путевка;
Рабочим и служащим, направленным на долечивание в санаторий непосредственно из стационаров лечебных учреждений после перенесенного острого инфаркта миокарда, оперативного вмешательства по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки и после удаления желчного пузыря, пособие по временной нетрудоспособности выдается за все время пребывания в санатории;
Одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается на весь период санаторного лечения ребенка-инвалида (с учетом времени на проезд в санаторий и обратно) при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним. Самостоятельная оплата работником путевки в санаторий не лишает его права на страховое обеспечение.
При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие по временной нетрудоспособности выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до двух лет пособие по временной нетрудоспособности выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия по временной нетрудоспособности сверх трех календарных дней производится только в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до семи календарных дней в общей сложности.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней.
Матери (отцу) или другому родственнику ребенка, освобожденному от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие по временной нетрудоспособности выдается за все время освобождения от работы.
Пособие по временной нетрудоспособности работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до трех лет или за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход за ребенком.
Рабочему или служащему, находящемуся в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, данное пособие не выдается.
В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации от 22.07.1993 N 5487-1, пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения либо совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет - за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.
Пособие по временной нетрудоспособности при карантине выдается, если рабочий или служащий был отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его.
Если рабочий или служащий вследствие заболевания туберкулезом или профессионального заболевания временно нетрудоспособен на своей работе, но он может без нарушения нормального хода лечения выполнять другую работу, то по заключению врачебно-консультационной комиссии или лечащего врача, утверждаемому главным врачом лечебного учреждения, этот рабочий или служащий может быть временно переведен на такую работу.
Если оплата работы, на которую работник временно переведен, ниже, чем оплата труда на прежней работе, то ему выдается пособие по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности (больничному листу) за все время перевода, но не более чем за два месяца. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по общим правилам, но выдается в таком размере, чтобы вместе с заработком по выполняемой работе оно не превышало полного заработка до перевода. Во всех случаях пособие по временной нетрудоспособности не должно превышать того пособия, которое полагалось бы рабочему или служащему, если бы он не был переведен на другую работу. Работнику, переведенному на другую работу вследствие профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности выдается, если в соответствии с действующим законодательством он не имеет права на выплату разницы между прежним заработком и заработком по новой работе.
Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в листке нетрудоспособности (больничном листке), то за пропущенные вследствие этого дни пособие по временной нетрудоспособности выдается на общих основаниях.
При помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия пособие по временной нетрудоспособности выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно.
Рабочим и служащим, занятым на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается на общих основаниях, а пособие по временной нетрудоспособности вследствие других причин - не более чем за 75 календарных дней, причем только за рабочие дни.
Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается не более чем на два месяца подряд и не более чем за три месяца в календарном году.
Указом Президента Российской Федерации от 02.10.1992 N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов" установлено, что с 1 января 1993 года пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания или заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году инвалидам, работающим на предприятиях, в учреждениях и организациях, при условии уплаты взносов в ФСС РФ.
Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается на срок до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году. В пределах этих же сроков выдается пособие инвалидам, которым инвалидность установлена в связи с аварией на Чернобыльской АЭС или с выполнением работ по ликвидации ее последствий.
Если временная нетрудоспособность у работающего инвалида наступила от трудового увечья или профессионального заболевания, то пособие по временной нетрудоспособности выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.
Работающим инвалидам (за исключением признанных инвалидами от заболевания туберкулезом) при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом, но не дольше десяти месяцев подряд и не более двенадцати месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет.
Рабочим и служащим, признанным инвалидами вследствие заболевания туберкулезом, пособие по временной нетрудоспособности при обострении этого заболевания выдается на срок, не превышающий четыре месяца подряд и не более пяти месяцев в календарном году.
Инвалиду, не явившемуся в назначенный срок на переосвидетельствование во ВТЭК, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в течение сроков, установленных п. 23 Положения N 13-6.
За время проведения периодического медицинского осмотра рабочих и служащих в установленных законом случаях, а также при призыве на военную службу, в том числе и с помещением в стационар лечебного учреждения, пособие по временной нетрудоспособности не выдается.
В случае наступления нетрудоспособности в период временной приостановки работы, во время военного учебного или поверочного сбора либо дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебных заведениях без отрыва от производства, пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня, когда рабочий или служащий по окончании вышеуказанного периода должен был приступить к работе.
В случае наступления нетрудоспособности в период, когда рабочий или служащий не работал вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, то пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня, когда рабочий или служащий должен был приступить к работе.
Пособие по временной нетрудоспособности не выдается:
Если работник умышленно причинил вред своему здоровью или симулирует болезнь с целью уклонения от работы;
Если заболевание или травма работника наступили в результате опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;
Если временная нетрудоспособность работника наступила вследствие травм, полученных при совершении преступлений;
За время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психически больных);
За время нахождения работника под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.
В соответствии с п. 28 Положения N 13-6 рабочие и служащие, нарушающие режим, установленный для них врачом или не являющиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр либо на освидетельствование во ВТЭК, лишаются пособия по временной нетрудоспособности с того дня, когда было допущено нарушение. При лишении работника пособия по временной нетрудоспособности в решении руководителя организации устанавливается срок, на который работник лишается этого пособия, делается отметка в листке нетрудоспособности (больничном листе) о лишении пособия с указанием мотивов и срока лишения пособия. Решение о лишении или отказе в пособии по временной нетрудоспособности принимается администрацией организации (письмо ФСС РФ от 25.01.1995 N 07-30 "Ответы на вопросы по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию").
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в соответствии с письмом Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127 не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные согласно Закону N 125-ФЗ.
2.4. Расчет пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам
С 1 января 2004 года применяется новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, который утвержден ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ).
Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 180-ФЗ приостанавливается действие ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в части исчисления пособия по беременности и родам, женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В связи с этим согласно письму ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541 "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году" пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам в 2006 году должны исчисляться в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.
Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. По мнению ФСС РФ, изменение расчетного периода не допускается (п. 1 письма ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202). При этом применяется Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, с учетом положений ст. 8 Закона N 166-ФЗ и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
Постановлением Минтруда России от 24.12.2003 N 89 утверждено разъяснение от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году" (далее - Разъяснение N 5), согласно которому в среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ. При этом в письме ФСС РФ от 17.02.2004 N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного оклада (ставки)" сообщается, что при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим по основной работе полного должностного оклада (тарифной ставки), учитывается весь заработок по месту основной работы, включая заработную плату за работу, осуществляемую на условиях внутреннего совместительства.
Как отмечено в письме ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541, в 2006 году сохраняется действующий с 2004 года порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Данная норма закреплена в ст. 2 Закона N 180-ФЗ, а именно: пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату вышеуказанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В связи с тем что выплата вышеуказанных пособий осуществляется работодателем в соответствии с п. 100 Положения N 13-6 по основному месту работы, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется в 2006 году из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. В таком же порядке исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам медицинским и педагогическим работникам, работникам, не получающим по основной должности полного должностного оклада.
Лица, работающие в садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативах (товариществах) на основании трудового договора, а также члены профсоюза, имеющие трудовые отношения с профсоюзной организацией, подлежат обеспечению пособиями по обязательному социальному страхованию на общих основаниях.
Согласно письму ФСС РФ от 23.09.2004 N 02-18/07-6474 "О подпунктах 8 и 14 пункта 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации" выплаты, осуществляемые в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, учитываются в среднем заработке при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, если эти выплаты являются заработной платой, выданной в неденежной форме.
На основании анализа законодательных актов рекомендуем следующий алгоритм расчета пособий.
1. Определить, имеет работник право на расчет пособия по временной нетрудоспособности из среднего заработка или это пособие не должно превышать за полный календарный месяц 1 МРОТ.
Если работник в течение расчетного периода (12 календарных месяцев) фактически проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц установленного федеральным законом МРОТ; трехмесячный период фактической работы определяется в календарных днях (часть 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).
При этом если работник работал непрерывно, работодателю следует руководствоваться ст. 14 ТК РФ, в соответствии с которой сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца срока. Например, для работника, принятого на работу 15 января 2006 года, трехмесячный период непрерывной фактической работы истек 15 апреля 2006 года, то есть начиная с 15 апреля 2006 года работник получил право на исчисление пособия по общим правилам.
Если период фактической работы определяется путем суммирования отдельных периодов работы, то вышеуказанные периоды также устанавливаются в календарных днях. В этом случае работник приобретает право на расчет пособия по общим правилам по истечении 90 календарных дней в общей сложности. Например, работник был принят на работу с 15 января 2006 года и не работал в связи с предоставленным ему учебным отпуском со 2 по 25 февраля 2006 года. Поскольку вышеуказанный период (со 2 по 25 февраля 2006 года) при определении периода фактической работы не учитывался, трехмесячный период фактической работы должен был определяться путем суммирования отдельных периодов - до 2 февраля 2006 года и после 25 февраля 2006 года. Период фактической работы у данного работодателя до учебного отпуска составит 18 календарных дней. В связи с этим для приобретения права на расчет пособия по временной нетрудоспособности по общим правилам после окончания учебного отпуска работник должен проработать еще 72 календарных дня (90 дн. - 18 дн.) (п. 3 письма ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202 "Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам").
В соответствие с Разъяснением N 5 при определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды , в течение которых работник фактически не работал, а именно:
Работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
Работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
Работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
Работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время , в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно:
При направлении в служебные командировки;
При переводе на нижеоплачиваемую работу.
Если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, то при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров; при этом справки с предыдущего места работы не требуется (п. 4 письма ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202).
Таким образом, все время трудовых отношений с предыдущим работодателем считается фактически отработанным.
Пример.
Кузнецова С.В. проработала в организации А с 3 января 2004 года по 31 сентября 2005 года (последний год работы она была в отпуске по уходу за ребенком). Затем месяц она не работала. С 1 декабря 2005 года Кузнецова С.В. поступила на работу в организацию Б и 12 января 2006 года заболела. В соответствии с вышеприведенными правилами и несмотря на то что стаж прервался (перерыв в работе более трех недель), пособие по временной нетрудоспособности рассчитано исходя из среднего заработка, так как с учетом записи в трудовой книжке Кузнецова С.В. фактически отработала более трех месяцев. В данном случае средний дневной заработок должен был быть рассчитан путем деления суммы фактически начисленной за декабрь заработной платы на число фактически отработанных в декабре дней.
2. Определить средний дневной заработок работника (при условии, что работник фактически отработал в расчетном периоде более трех месяцев).
Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически три месяца и более, расчетный период в конкретной ситуации определяется в порядке, установленном п. 4, 5, 6 и 7 Положения N 213.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:
А) если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Б) если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
Г) если работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
Д) если работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Е) если работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Ж) если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если работник не имел за расчетный период фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения N 213, то средний заработок работника определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то его средний заработок устанавливается исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Если работник за расчетной период не имел до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, то его средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Средний дневной заработок работника определяется в порядке, установленном п. 8 Положения N 213, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний часовой заработок работника при суммированном учете рабочего времени определяется в порядке, установленном п. 13 Положения N 213, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
В связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности, если в организации установлен суммированный учет рабочего времени, то согласно п. 2 письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности.
Премии и вознаграждения при расчете среднего заработка учитываются в порядке, установленном п. 14 Положения N 213:
Ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения N 213, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Обращаем внимание читателей на то, что если работодатель решит повысить оклад работнице перед ее уходом в декретный отпуск, то ему следует быть готовым доказать, что повышение заработной платы было обоснованным, например с целью удержать квалифицированного специалиста. В противном случае работники ФСС РФ могут решить, что пособие по беременности и родам выплачено необоснованно и соответственно откажут работодателю в возмещении расходов по выплате пособия в счет ЕСН.
Кроме того, может быть признано неправомерным возмещение за счет средств ФСС РФ пособия по беременности и родам в случае оформления сотрудницы на работу непосредственно перед наступлением страхового случая, а также отсутствия прибыли у работодателя в данный период (вследствие того, что хозяйственная деятельность не ведется) и выплаты пособия за счет заемных средств.
3
.
Определить средний дневной заработок работника с учетом непрерывного трудового стажа
В соответствии с длительность непрерывного трудового стажа, оказывающая влияние на право получения пособия по временной нетрудоспособности и его размер, учитывается только до 1 января 2007 года.
Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывности стажа регламентируется п. 30 Положения N 13-6, а также п. 25 Постановления N 191, которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 года, впредь до введения в действие федерального закона, устанавливающего условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (ст. 183 и 423 ТК РФ).
Непрерывный трудовой стаж устанавливается в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252 (далее - Правила N 252). Поскольку с 1991 года изменения в Правила N 252 не вносились, то они должны применяться с учетом принятых впоследствии законодательных актов Российской Федерации и международных договоров с участием Российской Федерации.
Непрерывный стаж работника определяется по продолжительности последней непрерывной работы в данной организации. При переводе с одной работы на другую непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превышает одного месяца. При увольнении работника по собственному желанию без уважительных причин непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превышает трех недель.
Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается в размере 100% заработка:
Рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь и более лет;
Рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет. Настоящее правило не распространяется на рабочих и служащих, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранился в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы вследствие нарушений трудовой дисциплины;
Рабочим и служащим, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
Работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 годах участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в вышеуказанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
Работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;
Работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;
По уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет, проживающими в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированными и переселенными из зон радиоактивного загрязнения.
80 % заработка:
Рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;
Рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 60 % заработка:
Рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.
Особый порядок определения размера выплачиваемых пособий установлен:
Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны. Во всех случаях временной нетрудоспособности им выдается пособие в размере 100 % заработка.
При заболевании, связанном с поствакцинальным осложнением. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 % заработка независимо от непрерывного стажа работы.
Для случаев ухода за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с восьмого по четырнадцатый календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с одиннадцатого по четырнадцатый календарный день. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 50 % заработка независимо от непрерывного трудового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, а также пособие на период санаторного лечения ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет выдаются в зависимости от непрерывного стажа. Размер пособия с восьмого или одиннадцатого дня не уменьшается.
При уходе за здоровым ребенком в возрасте до трех лет или за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет на период болезни матери пособие по временной нетрудоспособности выдается лицу, осуществляющему уход, на весь период, в течение которого мать не может ухаживать за ребенком с учетом непрерывного стажа без снижения размера пособия с восьмого или одиннадцатого дня;
Пособие по уходу за несовершеннолетним членом семьи, заболевание которого связано с поствакцинальным осложнением, выплачивается одному из родителей или иному законному представителю за все время болезни в размере 100 % заработка независимо от непрерывного стажа работы;
В соответствии со ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом.
Обращаем внимание читателей, что с 1 января 2007 года утрачивают силу положения п. 1 Правил N 252 в части, увязывающей право на получение пособия по временной нетрудоспособности и его размер с длительностью непрерывного трудового стажа, и не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами как противоречащие Конституции Российской Федерации в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 02.03.2006 N 16-О.
4. Определить максимальный размер дневного пособия
В соответствии с частью первой ст. 3 Закона N 180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2006 года увеличен с 12 480 руб. до 15 000 руб.
Согласно части второй ст. 3 Закона N 180-ФЗ в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
При этом поскольку максимальная величина дневного (часового) пособия устанавливается в каждом месяце нетрудоспособности (письмо ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05-1136), то по страховым случаям, наступившим в 2005 году и продолжающимся в 2006 году, выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31 декабря 2005 года должна была производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 12 480 руб., а с 1 января 2006 года - в сумме 15 000 руб.
Такой порядок расчета пособия приведен в п. 2 письма ФСС РФ "О статьях 7 и 8 Федерального закона “О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год”".
5. Определить размер пособия
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения меньшей из сумм, полученных в п. 3 и п. 4 предлагаемого порядка расчета, на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.
Итак, расчет пособий производится следующим образом:
Рассчитывается среднедневное пособие, исходя из фактического заработка работника с учетом непрерывного стажа;
Рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, исходя из суммы максимального пособия (15 000 руб. : число рабочих дней в месяце нетрудоспособности);
Рассчитывается величина пособия путем умножения меньшей из вышеназванных сумм на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.
Данный порядок применяется при расчете пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.
Согласно ст. 5 Закона N 180-ФЗ за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются расходы на посторонний специальный медицинский уход за застрахованным лицом в размере 900 руб. в месяц и расходы на посторонний бытовой уход за застрахованным лицом в размере 225 руб. в месяц.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры ежемесячных расходов на посторонний специальный медицинский уход и посторонний бытовой уход за застрахованным лицом определяются с учетом этих коэффициентов.
Статьей 9 Закона N 125-ФЗ определен порядок исчисления и размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.
Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона N 125-ФЗ, устанавливается в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица исходя из максимальной суммы 46 900 руб.
В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в размере 46 900 руб.
(Окончание следует)
Финансовые средства отечественной системы социального страхования расходуются по следующим основным направлениям:
- - денежные выплаты населению;
- - оплата услуг учреждений социального назначения.
Механизм распределения средств в системе социального страхования определяет специфику отраслей социального страхования в России.
За счет средств Фонда социального страхования РФ:
■ в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется выплата социальных пособий (включая пособия, компенсирующие потерянный трудовой доход в результате временной нетрудоспособности; детские пособия и др.).
Выплата пособий и оплата других расходов, предусмотренных нормативными документами ФСС, осуществляется через бухгалтерии страхователей. Иными словами, средства отрасли находятся в распоряжении самих страхователей и застрахованных, правда, в ограниченных законодательством рамках. Суммы страховых взносов, реально поступающие в ФСС, представляют собой остаток средств от начисленных взносов после осуществления страхователем расходов. В ряде субъектов РФ с 2011 г. реализуется пилотный проект перехода к осуществлению кассового обслуживания исполнения бюджета ФСС;
■ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляются:
- - страховые выплаты, связанные с возмещением причиненного вреда;
- - выплата пособий, компенсирующих потерянный трудовой доход;
- - оплата услуг по реабилитации.
Через Пенсионный фонд РФ реализуются:
- - в рамках обязательного пенсионного страхования - выплата пенсий и компенсаций;
- - по Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" - выплата материнского (семейного) капитала.
Система обязательного медицинского страхования за счет средств Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, а также страховых медицинских организаций обеспечивает компенсацию расходов учреждений, оказывающих медицинскую помощь населению.
В целом система выплат по социальному страхованию в России выглядит следующим образом (табл. 2.7).
Таблица 2.7. Классификация выплат по социальному страхованию
|
Отрасль социального страхования |
|
|
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
|
|
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
|
|
Обязательное пенсионное страхование |
|
|
Обязательное медицинское страхование |
Денежные выплаты населению не предусмотрены. В системе ОМС осуществляется оплата расходов медицинских учреждений на оказание медицинской помощи застрахованным гражданам в соответствии с программами ОМС |
Выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Основным видом пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством является пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособия является больничный лист. Пособие выплачивается с четвертого дня болезни до момента выздоровления или установления инвалидности. Первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя на тех же условиях и в тех же размерах, которые определены для страховых пособий. Данная норма не действует при выплате пособия по уходу за заболевшим членом семьи.
Пособие является расчетным. Его размер зависит от заработка и страхового стажа и составляет: 100% заработка при страховом стаже восемь лет и более; 80% заработка при стаже от пяти до восьми лет; 60% заработка при стаже до пяти лет. Если страховой стаж работника составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц. При оплате больничного листа по уходу за заболевшим ребенком в случае амбулаторного лечения сумма пособия снижается начиная с 11-го дня болезни до 50% среднего заработка.
Расчет пособия осуществляется по следующей формуле:
где ЗП ДН - среднедневной заработок работника, рассчитанный за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. Определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС. При этом заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную законодательством предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд. На 2009 и 2010 г. распространяется предельная величина базы в 415 000 руб. На 2011 г. предельная величина установлена на уровне 463 000 руб.; %СЗП - процент сохранения заработка в зависимости от страхового стажа; Ч дб - число календарных дней, пропущенных по больничному листу.
Обязательное социальное страхование в Российской Федерации подразумевает под собой определенную систему социальных гарантий, в виде неких финансовых компенсаций, которые предоставляет государство для работающего населения, в случае возникновения непредвиденных факторов социального или материального характера. На основании нормативных актов Российской Федерации, все работающее население в обязательном порядке государственному страхованию.
Обязательное государственное социальное страхование
Каждый работник при государственном страховании обеспечивает себя определенными гарантиями со стороны государства , а именно при достижении пенсионного возраста, получение разного рада социальной помощи, предоставление определенного материального обеспечение в случае временной либо постоянной нетрудоспособности. В свою очередь государство берет на себе обязанности предоставления определенной помощи, работникам которые при определенных моментах утратили или не имеют возможность в полной мере работать и получать оплату за выполненную работу. Социальное страхование можно рассматривать как возмещение убытка, понесенного при обстоятельствах, не зависящих от работника. Помимо работников, отчисления в , в обязательном порядке обязаны делать организации и предприятия. Что касается размеров взносов в , то они устанавливаются непосредственно законодательством.
Если по какой-либо причине предприятие не производит страховые взносы, то работник данного предприятия не лишается права на пользование льгот, предусмотренным государственным социальным страхованием.
Виды выплат при социальном страховании
В связи с временной нетрудоспособностью
Этот вид подразумевает под собой выплаты при болезни, протезировании, уходе за больным членом семьи, бытовой травме или другом трудовом увечье.
В случае временной нетрудоспособности, работник должен предоставить на предприятие, либо организацию, в которой трудится листок о временной нетрудоспособности, больничный, и на основании этого документа работнику будут произведены определенные выплаты.
Выплаты на протезирование производятся на основании предоставления работником соответствующих документов
– чека (с указанием суммы за выполненную работу), копиями документов организации которая осуществляла предоставление данных услуг. Размер выплат в определенных организациях и предприятиях определяется в каждом случае индивидуально.
При травме на предприятии, производятся выплаты после проведения служебного расследования
, совместно с организацией с отделом по расследованию несчастных случаев и предприятием, после чего на основании проведенного расследования, производятся выплаты, сумма выплат зависит от степени тяжести увечья.
В случае бытовой травмы, а также при уходе за больным членом семьи, работник должен предоставить листок временной нетрудоспособности, из медицинского учреждения, где он, либо его член семьи проходили или проходят лечение.
По беременности и родам
По беременности и родам подразумевает не только определенные материальные выплаты, но и оплачиваемый отпуск.
Предоставление оплачиваемого отпуска, по беременности и родам, предоставляются предприятием при предоставлении работником листка временной нетрудоспособности
, где будет указано причина и срок беременности и количество плодов. Указание сроков беременности и количество плодов в дальнейшем влияет на размер предоставляемого отпуска по беременности и родам. Выплаты по беременности производятся на общих основаниях, а вот сумма выплат по родами зависит от количества рожденных детей.
За работником, который находится в декрете, сохраняется рабочее место, до момента выхода из отпуска и выплаты производятся до конца отпуска по уходу за ребенком.
В связи с утратой кормильца
В случае, если был зафиксирован факт утраты кормильца, то при предоставлении соответствующих документов, которые подтверждают данный факт, будет производиться выплаты пособия, в установленном размере.
Выплата пенсий по старости
по старости производится работникам, которые достигли пенсионного возраста , и в официальном порядке, узаконили свой статус пенсионера Возраст при котором может начать начисляться пенсия, может колебаться, это зависит от условий труда, где работал работник., если например работа была на вредном производстве, то работник имеет право выйти на пенсию ранее, нежели на общих основания, при учете что он отработал определенное количество, что и дает ему это право.
Если лицо имеющее статус пенсионера, вновь устраивается на работу, то данный работник не лишается права на получение пенсии по старости.
Выплата социальной помощи матерям, родившим 5 и более детей
Матерям, родившим 5 и более детей, производится на основании предоставления соответствующих документов , и выплачивается в установленном порядке, помимо выплат, многодетные матеря, имеют право на дополнительные дни при предоставлении ежегодного отпуска.
Выплата пенсии инвалидам
Начисление и выплаты пенсий инвалидам, производятся на основании заключения экспертной медицинской комиссии, которая устанавливает группу инвалидности. Сумма выплат по зависит от группы инвалидности. Также инвалиды, определенных групп, имеют право занимать должности на предприятиях, где условия труда соразмерны с состоянием здоровья и физическими возможностями инвалида. Такие работники имеют право на дополнительные дни при предоставлении ежегодного отпуска, а так же они не могут быть задействованы для работы в сверхурочное время.
В связи с травмой на производстве
Выплаты в связи с травмой на производстве производятся в случае, если работник получил травму, находясь непосредственно на рабочем месте и рабочее время. Размер выплат и компенсаций за причиненный вред, вследствие выполнения служебных обязанностей зависит от степени тяжести травмы.
При рождении ребенка
Выплаты при рождении ребенка производятся при предоставлении свидетельства о рождении ребенка, размер может меняться в зависимости от количества детей. Сумма выплат производится предприятием в процентном соотношении относительно заработной платы которую получал работник. Также по решению профсоюзного комитета, если таков есть на предприятии, при рождении ребенка, работнику могут быть выплачены дополнительные денежные средства, при условии что работник является членом профсоюзного комитета.
Материальная помощь на погребение
При условии если работник предоставит соответствующие документы, свидетельство о рождения, а также документы подтверждающие факт родства с умершим.
По уходу за ребенком до достижения им полутора лет
Данный вид выплат производится не зависимо от того, был работник трудоустроен, до выхода в декрет или нет, выплаты по все равно будут производиться на общих основаниях. Если же работник, принимает решение приступить к работе раньше нежели заканчивается отпуск по уходу за ребенком, то начисление выплат не отменяется, а продолжает выплачиваться до достижения ребенком полутора лет.
Пособие по уходу за больным ребенком либо за ребенком-инвалидом
Пособия по уходу за больным ребенком выплачивается предприятием на основании предоставлении из медицинского учреждения больничного листа , где указана причина временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком либо ребенком инвалидам. Работники, которые воспитывают детей-инвалидов имеют право не только на выплату пособий, но и на предоставление дополнительных дней помимо ежегодного отпуска, а также на получение путевок, за счет профсоюза на предприятии либо за счет государства, в лечебный санаторий.
Оплата путевок на оздоровление и лечение
Также государством производится оплата путевок на оздоровление и лечение работникам, которые вследствие трудовой деятельности подвергают опасности свое здоровье , либо которые пострадали вследствие выполнения служебных обязанностей. Такие путевки также предоставляются разным группам инвалидов.
По причине безработицы
Выплаты пособия по безработице производится в случае, если работнику в законном порядке присвоено статус безработного , и он находится на учете в центре занятости населения. Статус безработного может быть присвоен и человеку не имеющего трудового стажа. зависит от размера стажа и суммы заработной платы, которую получал работник за определенный период. Население которое не имеет трудового стажа, получает пособие по безработице на общих основаниях.
Пособия: кому и сколько?
Пособия – это то, чем бухгалтер может порадовать трудящегося, причем основная их часть платится не из кармана работодателя, а за счет средств ФСС. Ежегодно пособия по обязательному социальному страхованию индексируются. Не стал исключением и 2009 год. Размеры, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при начислении пособий с 1 января 2009 года, приведены в Таблице 1.
В Таблице 2 представлены данные о продолжительности выплат пособий по временной нетрудоспособности .
Мнение
Светлана Тежик, главный бухгалтер ЗАО «Синтез»:
«Напомним, что пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком в полном объеме оплачиваются за счет средств ФСС. Обратите внимание, что единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается с учетом последней индексации, если ребенок родился 1 января 2009 года или позднее. На это указал ФСС России в письме от 11.12.2008 г. № 02-18/07-12222. Если пособие выплачивается в 2009 году, но ребенок родился в конце 2008 года, то пособие индексировать не нужно. Его величина остается прежней. Не забывайте, что не подлежит индексации ежемесячное пособие по уходу за ребенком, рассчитанное исходя из 40 процентов среднего заработка. Индексируются только минимальный и максимальный размеры такого пособия».
Мнение
Семен Вешняков, аудитор аудиторской компании «Аудит-А»:
«В качестве расходов, произведенных на цели соцстрахования, в декларации по единому социальному налогу отражается только часть , которую возмещает ФСС. Пособие за первые два дня в строку 0700 отчетности по ЕСН не включается. Все остальные виды пособий, которые оплачиваются за счет средств соцстраха , полностью уменьшают сумму ЕСН, начисленного в ФСС».
Мнение
Эльмира Яхина, налоговый эксперт:
«Порядок выплаты пособий компаниями , работающими на общем режиме налогообложения, по сравнению с прошлым годом не изменился. Если сотрудник заболел, за первые два календарных дня работодатель платит за свой счет. Начиная с третьего дня – за счет средств ФСС.
Бывший сотрудник организации независимо от причин увольнения и периода болезни также может претендовать на пособие , если он заболел в течение 30 календарных дней со дня увольнения (ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ). Для этого он должен представить только листок нетрудоспособности. Источник финансирования выплат в таком случае определяют по общеустановленным правилам.
А вот заболевшему сотруднику компании, которая работает на УСН или ЕНВД, пособие выплачивается из двух источников. Часть, которая не превышает за полный календарный месяц один федеральный МРОТ (сейчас это 2 300 рублей), оплачивается за счет ФСС, оставшаяся – из средств работодателя. Если же компания добровольно уплачивает страховые взносы на соцстрахование, пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме оплачивает ФСС.
В случае, когда компания совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения, сотрудникам, занятым в разных видах деятельности (к примеру, административно-управленческий персонал), рассчитывают по частям. Одна часть пособия оплачивается по правилам, установленным для организаций, работающих на общем режиме. Другая – по правилам, предусмотренным для спецрежимов. Для этого используется доля месячной выручки от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения и переведенной на УСН или ЕНВД».
Таблица 1. Размеры пособий с 01.01.2009 г.
| Пособие | Размер пособия | Основание выплаты пособия |
| Пособия в связи с материнством и рождением детей | ||
| Пособие по беременности и родам | 100% среднего заработка. Максимальный размер пособия за полный календ. мес. – 25 390 руб.1 | Листок нетрудоспособности |
| Лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев, – в размере, не превышающем МРОТ (4 330 руб.2) за полный календ. мес. | ||
| Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) | 359,70 руб.3 | Справка из медицинского учреждения, поставившего женщину на учет на ранних сроках беременности |
| Единовременное пособие при рождении ребенка | 9 592,03 руб.3 | – ; – справка о рождении ребенка из ЗАГСа; – справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось , – в случае если оба родителя работают (служат, учатся); – выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) – для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя) |
| Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет (Если мать не может осуществлять уход за ребенком, то право на получение данного пособия может реализовать другой член семьи, фактически осуществляющий уход за малышом) | 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календ. мес. Минимальный размер пособия: – по уходу за первым ребенком – 1 798,51 руб.3 ; – по уходу за вторым и последующими детьми – 3 597,01 руб.2 Максимальный размер пособия – 7 194,03 руб.3 | – Заявление о назначении пособия
; – копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход; – копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей); – выписка из решения об установлении над ребенком опеки; – справка с места работы (учебы, службы, социальной защиты населения) другого родителя о том, что он не использует указанный отпуск и не получает пособия |
| В случае ухода за двумя и более детьми суммированный размер пособия не может быть менее суммированного минимального размера пособия, но не должен превышать 100% среднего заработка | ||
| Пособия по временной нетрудоспособности | ||
| Пособие по временной нетрудоспособности
при: – утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы; – карантине; – протезировании по медицинским показаниям; – долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения; – осуществления ухода за больным ребенком; – осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении | В зависимости от страхового стажа4: – 8 и более лет – 100% от среднего заработка; – от 5 до 8 лет – 80% от среднего заработка; – до 5 лет – 60% от среднего заработка; – менее 6 мес. – не превышает МРОТ (4 330 руб.2) за полный календарный месяц. При амбулаторном лечении ребенка (до 15 лет): за первые 10 календ. дн. в зависимости от стажа, начиная с 11 календ. дн. – 50% среднего заработка. Максимальный размер пособия за полный календ. месяц – 18 720 руб.1 | Листок нетрудоспособности |
| Пособие при утрате трудоспособности, наступившей в течение 30 календ. дней после прекращения работы по трудовому договору | 60% среднего заработка | |
| Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя | В размере, в котором сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам | |
| Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами | ||
| Дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами | Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц | – Заявление; – справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении; – справка с места работы другого родителя о том, что дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы либо использованы частично |
| Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | ||
| Пособие по временной нетрудоспособности | 100% среднего заработка | – Акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании; – справка о среднем месячном заработке; – заключение медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности; – заключения медико-социальной экспертизы о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации; – гражданско-правовой договор, предусматривающий уплату страховых взносов в пользу застрахованного, копия трудовой книжки или иного документа, подтверждающего нахождение пострадавшего в трудовых отношениях со страхователем; – свидетельство о смерти; – справка жилищно-эксплуатационного органа, а при его отсутствии – органа местного самоуправления о составе семьи умершего; – извещения лечебно-профилактического учреждения об установлении заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления); – заключения центра профессиональной патологии о наличии профессионального заболевания; – документ, подтверждающий, что член семьи умершего, занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами застрахованного, не достигшими возраста 14 лет либо достигшими указанного возраста, но признанных нуждающимися в постороннем уходе, не работает; – справка учебного учреждения о том, что имеющий право на получение страховых выплат член семьи умершего учится в этом учебном учреждении по очной форме обучения; – документы, подтверждающие расходы на осуществление социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного лица; – заключение медико-социальной экспертизы о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; – документы, подтверждающие факт нахождения на иждивении или установление права на получение содержания; – программа реабилитации |
| Единовременная страховая выплата | Определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы (56 200 руб.1) | |
| Ежемесячная страховая выплата | Определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты – 43 230 руб.1 |
|
| Оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию | – Лечение; – приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода; – посторонний уход: специальный медицинский (900 руб. в месяц) и бытовой (225 руб. в месяц); – проезд; – санаторно-курортное лечение; – изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий; – обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт; – обеспечение транспортными средствами и оплата расходов на ГСМ; – профессиональное обучение (переобучение) |
|
| Выплаты на погребение | ||
| Пособие на погребение | В размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 8-ФЗ, но не превышающем 4 000 руб.5 | – Заявление о назначении пособия; – справка о смерти, выданная органами ЗАГСа |
Таблица 2 . Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности
| Условие выплаты | Продолжительность выплаты пособия |
| При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы | |
| Пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы , при протезировании по медицинским показаниям в стационарном учреждении (включая время проезда) | За весь период |
| Пособие инвалидам | Не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году |
| Лицам, заключившим срочный трудовой договор (на срок до 6 мес.), лицам, у которых заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (со дня, с которого лицо должно было приступить к работе). Долечивание в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения | Не более чем за 75 календ. дн. |
| При заболевании туберкулезом – за весь период | |
| Не более чем за 24 календ. дн. | |
| При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи | |
| Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет | За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном учреждении, но не более чем за: – 60 календ. дн. в календарном году; – 90 календ. дн. в календарном году по всем случаям ухода, в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, утвержденных приказом Минздравсоцразвития от 20.02.2008 г. № 84н |
| Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет | За период до 15 календ. дн. по каждому случаю лечения, но не более чем за 45 календ. дн. в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком |
| Уход за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет | Не более чем за 120 календ. дн. в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком |
| Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным | За весь период пребывания в стационаре |
| Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях | За весь период |
| В остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении | Не более чем за 7 календ. дн. по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календ. дн. в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи |
| Карантин | |
| Пособие в связи с карантином застрахованного лица либо если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет или другие члены семьи, признанные недееспособными | За весь период |
1 Ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».
2 Ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “О минимальном размере оплаты труда».
3 П. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».
4 Некоторые категории граждан вправе претендовать на пособие в размере 100% среднего заработка независимо от продолжительности страхового стажа. При этом указанные лица должны были уже до 1 января 2007 года иметь право на получение «повышенного» пособия. Речь идет о лицах, получивших суммарную эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ), инвалидах ВОВ (подп. 14 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ), лицах, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (ст. 21 Федерального закона от 17.09.1998 г. № 157-ФЗ) и т.д.
Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ:Пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими 18 лет;
- пособие на погребение.
Данные пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственное социальное .
Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Порядок, размеры и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Случаи выдачи пособия по временной нетрудоспособности
Согласно п. 7 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров и ВЦСПС №191, пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:
При заболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности;
- при нахождении на санаторно-курортном лечении;
- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
- при карантине;
- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
- при протезировании с помещением в стационар протезировании предприятия.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности).
Лист нетрудоспособности выдается:
Гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам - членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от их ;
- гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после с работы по уважительным причинам;
- гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;
- бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил РФ, если нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения.
Пособия по временной нетрудоспособности
Федеральным законом № 202 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Закон № 202 ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. За полный календарный месяц он не может превышать 12 480 руб. Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 202 ФЗ в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к , максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
Новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, который утвержден Законом № 202 ФЗ. Порядок применения этого закона разъяснен в письме ФСС России №0218/07306.
Согласно ст. 2 Федерального закона № 190 ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Закон № 190 ФЗ) гражданам, работающим по , заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
Средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Отметим, что организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3 % налоговой базы, определяемой согласно гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков.
Законом № 202 ФЗ установлен новый порядок оплаты листов временной нетрудоспособности. Согласно ст. 8 Закона № 202 ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ в установленном порядке.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, а также, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не связанных с заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.
За счет собственных средств работодатель оплачивает работнику пропущенные рабочие, а не календарные дни. В календарных днях определяют только период нетрудоспособности, а пособие своему сотруднику организация выдает за фактически пропущенные по болезни рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФ требует производить расчет средней заработной платы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.
ПримерСотрудник болел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница и понедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье - выходными. Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенный день - пятницу.
В 2014 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев с учетом непрерывного трудового стажа.
В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров № 252.
Пособие по временной нетрудоспособности получают работники:
1) в размере 100%:
- заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
- рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
- болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся - то до 18 лет);
- заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
- инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;
- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
2) в размере 80 % от заработка:
- рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
- круглые сироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
3) в размере 50 % от заработка независимо от стажа:
- работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;
- одинокие родители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11-го по 14-й календарный день болезни.
Если работодатель принял решение оплачивать больничный лист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходимо решить:
1) являются ли суммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входят в состав пособия по временной нетрудоспособности;
2) такая выплата - это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.
Поскольку законодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в эту сумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.
Вариант первый. Согласно ст. 8 Федерального закона № 202 ФЗ максимальный размер пособия, который получит работник за счет средств организации, рассчитывается так: 12 480 руб. надо разделить на количество рабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчет соответствует приведенному в письме ФСС РФ № 0218/07773). ФСС РФ определяет сумму пособия с учетом непрерывного трудового стажа (письмо № 0218/057418 с учетом положений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина и ВЦСПС № 191).
Если придерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер. Закон № 202 ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно, суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетом непрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организация может учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезни работника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходы нельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, то организация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ).
Вариант второй. В этом случае пособием можно считать как средства, полученные из ФСС РФ, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо (сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечения согласно п. 1 ст. 10 ФЗ N9 165ФЗ «Об основах обязательного социального страхования») (далее - Закон № 165 ФЗ). Статья 12 Закона № 165 ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатить страховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 202ФЗ определяет максимальный размер пособия только за счет ФСС РФ и не регулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимального размера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа, будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можно распространить для оплаты сверх максимального размера остального периоде временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудового стажа.
Компенсацию за первые два дня болезни, превышающую максимальный размер, организация учитывает в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ), а выплаты за последующие дни, превышающие максимальный размер, - как расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН с доплаты не начисляется () при условии, что она не предусмотрена в трудовом договоре и не учтена в составе расходов при исчислении прибыли.
Пособие по беременности и родам
Категории женщин, имеющих право на получение пособия по беременности и родамСогласно ст. 6 Федерального закона № 81 ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Закон № 81 ФЗ) право на пособие по беременности и родам имеют:
Женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- женщины. Обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- женщины, категории которых установлены ст.6 3акона №81 ФЗ, при усыновлении ими ребенка (детей).
Женщины, которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия по беременности и родам не имеют.
Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.
Порядок исчисления и выплаты пособия по беременности и родам
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).
Пособие по беременности и родам устанавливается в размере:
Среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством Российской Федерации - женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- 300 руб. - женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- стипендии - женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- денежного довольствия - женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.
В письме ФСС РФ № 0218/0781 «Об исчислении пособий по беременности и родам» указано, что согласно разъяснению Министерства здравоохранения и социального развития РФ № 1608ВС до принятия соответствующих законодательных актов пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка, независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, с учетом установленного максимального размера пособия.
Средний заработок (доход) для исчисления пособия по беременности и родам определяется в порядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Согласно письму ФСС РФ № 0218/076474. При исчислении пособий по беременности и родам в состав заработка включаются и выплаты в неденежной форме - товарами собственного производства, если такие выплаты являются зарплатой.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).Согласно ст. 10 Закона № 81 ФЗ единовременное пособие выплачивается на основании справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности, в размере 300 руб. одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет предоставляется одновременно с документами для назначения пособия по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка предоставлена позже.
Единовременное пособие при рождении ребенка
Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.Для получения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:
Заявление о назначении пособия;
- справку о рождении ребенка, выданную органами загса;
- справку с места работы (учебы) второго родителя о том, что данное пособие ему не назначалось (если пособие назначается на основании дубликата справки о рождении ребенка).
Единовременное пособие выплачивается также и тем гражданам, которые до рождения ребенка не работали. В таком случае выплату пособия производят органы .
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют:Матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию;
- матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- матери из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в том числе с предприятий, учреждений и организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации;
- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию.
В случае если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.
Для назначения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:
Заявление о назначении пособия;
- копию свидетельства о рождении ребенка;
- копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
Пособие при усыновлении ребенка
Согласно работникам, усыновившим ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Следовательно, отпуск предоставляется при усыновлении детей в возрасте не старше 70 дней.По желанию работников, усыновивших ребенка (детей), им предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет. В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанные отпуска предоставляются одному из супругов по их усмотрению.
По желанию работников, усыновивших ребенка, им предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Порядок предоставления отпусков при усыновлении ребенка определен постановлением Правительства РФ № 719.
При усыновлении ребенка назначаются и выплачиваются:
Единовременное пособие при усыновлении ребенка;
- пособие на период отпуска при усыновлении ребенка, которое назначается и выплачивается в порядке и размерах, установленных для пособия по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Для получения отпуска по уходу за усыновленным ребенком представляются следующие документы:
Заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности;
- решение или копия решения суда об установлении усыновления ребенка;
- копия свидетельства о рождении ребенка.
Женщинам, усыновившим ребенка, вместо отпуска по усыновлению ребенка может быть по их желанию предоставлен отпуск по беременности и родам той же продолжительности. Основанием для предоставления отпуска по беременности иродам являются больничный лист и заявление.
Оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
Согласно одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрений.Дополнительные выходные дни предоставляются приказом (распоряжением) администрации на основании:
Заявления о предоставлении дополнительных выходных;
- справки органов социальной защиты об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении. Такая справка представляется ежегодно;
- справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце ему не предоставлялись или предоставлялись частично. Справка представляется при каждом обращении;
- документа (или его копии), подтверждающего, что другой родитель не состоит в трудовых отношениях с работодателем или является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой, - в соответствующих случаях. Такой документ представляется при каждом обращении. Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются, если родитель находится в очередном оплачиваемом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В этот период дополнительные выходные дни могут быть предоставлены другому родителю.
Оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ в размере среднего заработка. Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Пособие на погребение
Согласно ст. 9 и 10 Федерального закона № 8 ФЗ «О погребении и похоронном деле» супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе следующего перечня услуг:Оформление документов, необходимых для погребения;
- предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
- перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
- погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).
Стоимость гарантированного перечня услуг, возмещаемая из средств ФСС РФ. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, эта сумма определяется с учетом районного коэффициента.
Бухгалтерский учет пособий
Начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 691 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Выплаченная сумма пособия за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с Инструкцией по применению финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 501 «Касса организации».
Что касается налогового учета, суммы, потраченные на пособия, не являются расходами организации в той части, в которой они выплачиваются за счет средств ФСС РФ. То же самое можно сказать и о пособиях, выплачиваемые за счет собственных средств организации. Согласно п. 21 ст. 270 Н К РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Назад | |